質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的維修費用計入銷售費用還是營業(yè)成本

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2023/10/07 12:10:16　字體：大小

實務(wù)中，企業(yè)在向客戶銷售商品時，根據(jù)合同約定、法律規(guī)定或企業(yè)以往的習(xí)慣做法等，可能會為所銷售的商品提供質(zhì)量保證，這些質(zhì)量保證有保證類質(zhì)量保證和服務(wù)類質(zhì)量保證。

那么，企業(yè)為所銷售的商品提供質(zhì)量保證而在質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的質(zhì)量保證費用（即維修費用）是計入銷售費用還是計入營業(yè)成本？有人對此不是很清晰，下面我們一起看一看：

附有的質(zhì)量保證條款應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)的，質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的質(zhì)量保證費用計入營業(yè)成本。

《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》應(yīng)用指南（2018）規(guī)定，對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)。企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，按照收入準則規(guī)定進行會計處理；否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 13 號——或有事項》規(guī)定進行會計處理。
那么，如何判斷質(zhì)量保證條款應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)呢？
企業(yè)在評估一項質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：
1. 該質(zhì)量保證是否為法定要求。當(dāng)法律要求企業(yè)提供質(zhì)量保證時，該法律規(guī)定通常表明企業(yè)承諾提供的質(zhì)量保證不是單項履約義務(wù)，這是因為，這些法律規(guī)定通常是為了保護客戶，以免其購買瑕疵或缺陷商品，而并非為客戶提供一項單獨的服務(wù)。
2. 質(zhì)量保證期限。企業(yè)提供質(zhì)量保證的期限越長，越有可能表明企業(yè)向客戶提供了保證商品符合既定標準之外的服務(wù)。因此，企業(yè)承諾提供的質(zhì)量保證越有可能構(gòu)成單項履約義務(wù)。
3. 企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)。如果企業(yè)必須履行某些特定的任務(wù)以保證所銷售的商品符合既定標準（例如，企業(yè)負責(zé)運輸被客戶退回的瑕疵商品），則這些特定的任務(wù)可能不構(gòu)成單項履約義務(wù)。
保證類質(zhì)量保證是為了向客戶保證所銷售的商品符合既定標準；服務(wù)類質(zhì)量保證是在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)。服務(wù)類質(zhì)量保證作為一項單項履約義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按收入準則規(guī)定進行會計處理，將部分交易價格分攤至該項履約義務(wù)。保證類質(zhì)量保證不作為一項單項履約義務(wù)，不參與交易價格的分攤，應(yīng)按照《或有事項》準則的相關(guān)規(guī)定進行處理。
企業(yè)提供的質(zhì)量保證同時包含保證類質(zhì)量保證和服務(wù)類質(zhì)量保證的，應(yīng)當(dāng)分別對其進行會計處理；無法合理區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證一起作為單項履約義務(wù)按照本準則進行會計處理。
因此，附有的質(zhì)量保證條款應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)的，在質(zhì)保期內(nèi)提供維修服務(wù)應(yīng)確認服務(wù)收入，發(fā)生的相關(guān)維修費用計入營業(yè)成本。

附有的質(zhì)量保證條款不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生的質(zhì)量保證費用計入銷售費用。

對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，經(jīng)企業(yè)評估該質(zhì)量保證未構(gòu)成單項履約義務(wù)的，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 13 號——或有事項》規(guī)定進行會計處理。
保證類的質(zhì)保不作為一項單項履約義務(wù)，不參與交易價格的分攤，應(yīng)按照《或有事項》準則的相關(guān)規(guī)定進行處理。
當(dāng)企業(yè)銷售的商品對客戶造成損害或損失時，如果相關(guān)法律法規(guī)要求企業(yè)需要對此進行賠償，該法定要求不會產(chǎn)生單項履約義務(wù)。如果企業(yè)承諾，當(dāng)企業(yè)向客戶銷售的商品由于專利權(quán)、版權(quán)、商標或其他侵權(quán)等原因被索賠而對客戶造成損失時，向客戶賠償該損失，該承諾也不會產(chǎn)生單項履約義務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第 13 號——或有事項》的規(guī)定對上述義務(wù)進行會計處理。
由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負債，應(yīng)按確定的金額，借記“銷售費用”科目，貸記預(yù)計負債。在質(zhì)保期內(nèi)實際發(fā)生維修費用時，沖減預(yù)計負債。
在對產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預(yù)計負債時，需要注意的是：
（1）如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整；
（2）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時沖減銷售費用；
（3）已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。

文章來源：正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權(quán)必究！

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