企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組

第一章  總則

第一條  為了規(guī)范債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

第二條  債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

本準(zhǔn)則中的債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融工具。

第三條  債務(wù)重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合：

（一）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)；

（二）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；

（三）除本條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)以外，采用調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款，形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。

第四條  本準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組，但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：

（一）債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。

（二）通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。

（三）債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。

第二章  債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

第五條  以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)。

第六條  以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計(jì)量：

存貨的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。

對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投資的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。

投資性房地產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。

固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本。

生物資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。

無形資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。

放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第七條  將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定計(jì)量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第八條  采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量重組債權(quán)。

第九條  以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，然后按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認(rèn)金額后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)按照本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第三章  債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

第十條  以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)，所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第十一條  將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第十二條  采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量重組債務(wù)。

第十三條  以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十一條和第十二條的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益工具和重組債務(wù)，所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

第四章  披露

第十四條  債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

（一）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債權(quán)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。

（二）債務(wù)重組導(dǎo)致的對(duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資增加額，以及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。

第十五條  債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

（一）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債務(wù)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。

（二）債務(wù)重組導(dǎo)致的股本等所有者權(quán)益的增加額。

第五章  銜接規(guī)定

第十六條  企業(yè)對(duì)2019年1月1日至本準(zhǔn)則施行日之間發(fā)生的債務(wù)重組，應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)對(duì)2019年1月1日之前發(fā)生的債務(wù)重組，不需要按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整。

第六章  附則

第十七條  本準(zhǔn)則自2019年6月17日起施行。

第十八條  2006年2月15日財(cái)政部印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)﹝2006﹞3號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》同時(shí)廢止。

財(cái)政部此前發(fā)布的有關(guān)債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定與本準(zhǔn)則不一致的，以本準(zhǔn)則為準(zhǔn)。