年終企業(yè)獎勵員工黃金首飾涉及哪些稅？

又到年終了，企業(yè)給員工陸續(xù)發(fā)放年終獎了，有的企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎，涉及哪些稅費呢？

一、應(yīng)按工資薪金所得繳納個稅

企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎，是員工個人因任職或者受雇取得的實物獎金，屬于工資、薪金所得。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

《關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號）將財稅〔2018〕164號規(guī)定的全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

因此，企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎，可以適用全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

二、是否涉及增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第（五）項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費視同銷售。

企業(yè)外購黃金首飾作為年終獎發(fā)放給員工，不屬于上述規(guī)定的視同銷售，不繳納增值稅。

企業(yè)將自產(chǎn)的黃金首飾作為年終獎發(fā)放給員工，屬于上述規(guī)定的視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。

三、是否涉及企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第二十五條規(guī)定， 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

因此，企業(yè)給員工發(fā)放黃金首飾作為年終獎，不論企業(yè)是外購的還是自產(chǎn)的，都應(yīng)視同銷售計算繳納企業(yè)所得稅。

四、是否涉及消費稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財稅字[1994]第95號）規(guī)定，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。那么，企業(yè)將作為年終獎發(fā)放給員工是否涉及消費稅？

財稅字[1994]第95號第四條規(guī)定，消費稅納稅人用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，于移送時納稅。

1. 非金銀首飾銷售企業(yè)外購黃金首飾作為年終獎發(fā)放給員工，因非金銀首飾銷售企業(yè)不屬于消費稅納稅人，不需要繳納消費稅。

2. 黃金首飾銷售企業(yè)外購銷售的黃金首飾作為年終獎發(fā)放給員工，因黃金首飾銷售企業(yè)屬于消費稅納稅人，根據(jù)財稅字[1994]第95號第四條規(guī)定應(yīng)繳納消費稅。

3. 黃金首飾生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的黃金首飾作為年終獎發(fā)放給員工，是否應(yīng)繳納消費稅呢？

個人認為，這種情況屬于視同銷售，屬于零售范疇，應(yīng)繳納消費稅。實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)溝通確定。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）