期末盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存商品發(fā)生毀損、短缺應(yīng)該如何處理

在年終結(jié)賬時(shí)，各個(gè)企業(yè)都會(huì)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行年度盤(pán)點(diǎn)，尤其對(duì)于生產(chǎn)和商貿(mào)銷(xiāo)售企業(yè)來(lái)說(shuō)，存貨占全部資產(chǎn)比重較大的情況下，資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作尤為更重要一些。如果在盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存商品賬實(shí)不符應(yīng)該如何處理呢？

下面我們從不同的情況來(lái)具體分析一下。

1、如果屬于自然災(zāi)害等原因造成的存貨毀損

應(yīng)先作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，然后將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

具體會(huì)計(jì)處理可以參考如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

     貸：庫(kù)存商品

然后經(jīng)過(guò)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：銀行存款  

     其他應(yīng)收款

     營(yíng)業(yè)外支出

     貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

2、如果屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺

應(yīng)先作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。

具體會(huì)計(jì)處理可以參考如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

      貸：庫(kù)存商品

            應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

然后經(jīng)過(guò)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借：銀行存款  

      其他應(yīng)收款

      管理費(fèi)用

      貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

會(huì)計(jì)處理依據(jù)：

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十一條企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。存貨的賬面價(jià)值是存貨成本扣減累計(jì)跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額。存貨盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

增值稅處理依據(jù)：

《增值稅暫行條例》第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：　　

（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；

（四）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條 條例第十條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

企業(yè)所得稅方面：

企業(yè)庫(kù)存商品發(fā)生毀損、短缺損失，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

處理依據(jù)：

1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào) ）

2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）

第二十六條存貨盤(pán)虧損失，為其盤(pán)虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說(shuō)明和內(nèi)部核批文件；

（三）存貨盤(pán)點(diǎn)表；

（四）存貨保管人對(duì)于盤(pán)虧的情況說(shuō)明。

第二十七條存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書(shū)面申明。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第65號(hào)取消存?zhèn)洳閷?zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告）

第二十八條存貨被盜損失，為其計(jì)稅成本扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄；

（三）涉及責(zé)任人和保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，?yīng)有賠償情況說(shuō)明等。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）