個稅手續(xù)費企業(yè)的稅會處理！一定要看看~

根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，除個人取得經(jīng)營所得由納稅人自行申報個稅外，個人取得工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，支付所得的單位或者個人為扣繳義務人，負有代扣代繳個稅的義務。財行〔2019〕11號規(guī)定，稅務機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。那么，企業(yè)取得稅務機關(guān)返還的個稅手續(xù)費，如何賬務處理？這部分收入是否納稅？

一、企業(yè)收到稅務機關(guān)返還的個稅手續(xù)費的會計處理

1.按企業(yè)會計準則核算的企業(yè)

財政部會計司《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務報表格式有關(guān)問題的解讀》規(guī)定，第三條第（二）項規(guī)定，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日常活動相關(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。

《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）附件2規(guī)定，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的收益在利潤表的“其他收益”項目中填列。    

因此，企業(yè)收到稅務機關(guān)返還的個稅手續(xù)費時，應計入其他收益科目。

2.按小企業(yè)會計準則核算的企業(yè)

財政部會計司發(fā)布2021年第五批企業(yè)會計準則實施問答如下：

問：執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應當如何進行會計處理？

答：執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應當計入“其他收益”科目，在利潤表“營業(yè)收入”項目中反映。

因此，按《小企業(yè)會計準則》核算的企業(yè)，收到稅務機關(guān)返還的個稅手續(xù)費時，也應計入其他收益科目。

3. 個稅手續(xù)費收入的現(xiàn)金流量項目？

《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）附件2規(guī)定，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的收益在利潤表的“其他收益”項目中填列。    

上述規(guī)定個稅手續(xù)費返還是其他與日?；顒酉嚓P(guān)的收益，因此，應在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

4. 個稅手續(xù)費收入是否屬于經(jīng)常性損益還是屬于非經(jīng)常性損益？

《關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）附件2規(guī)定，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的收益在利潤表的“其他收益”項目中填列。 

上述規(guī)定個稅手續(xù)費返還是其他與日常活動相關(guān)的收益，因此，應屬于企業(yè)的經(jīng)常性損益。

最后，需要注意，企業(yè)收到的稅務機關(guān)返還的個稅手續(xù)費，會計核算計入了其他收益科目，但該個稅手續(xù)費返還不屬于政府補助，是企業(yè)代扣代繳個稅稅務機關(guān)支付的服務費。

5．個稅手續(xù)費獎勵給企業(yè)辦稅人員的會計處理

《關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2019〕11號）規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標準的，嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標準的，參照當?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，個稅手續(xù)費獎勵給企業(yè)的辦稅人員，其會計分錄如下：

借：管理費用

     貸：應付職工薪酬

同時：

借：應付職工薪酬

     貸：銀行存款

二、企業(yè)收到稅務機關(guān)返還的個稅手續(xù)費稅務處理

1.增值稅

國稅總局沒有單獨出臺相關(guān)文件予以明確，但是在實務中，如內(nèi)蒙古、河北、河南、深圳、海南、廈門、福建、安徽、大連、重慶、遼寧、湖北等地稅務機關(guān)按“商務輔助服務—經(jīng)紀代理服務” 繳納增值稅；浙江按其他現(xiàn)代服務繳納增值稅。但是，也有少數(shù)稅務機關(guān)對于企業(yè)收到的個稅手續(xù)費不征收增值稅，如青島、湖南。

因此，企業(yè)收到稅務機關(guān)返還的個稅手續(xù)費，大多數(shù)稅務機關(guān)要求繳納增值稅的。鑒于國稅總局沒有單獨發(fā)文明確，建議納稅人還是要與當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關(guān)進行溝通確認是否征稅，避免涉稅風險。

2.企業(yè)所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”

因此，企業(yè)取得的手續(xù)費返還收入應做為其他收入計入收入總額中繳納企業(yè)所得稅。

3.個稅手續(xù)費返還收入獎勵給辦稅人員是否免征個稅

對于企業(yè)將收到的個稅手續(xù)費獎勵給辦稅人員，是否免征個稅，各地執(zhí)行口徑不一，有的省市稅務機關(guān)免征個稅，如：

《重慶市地方稅務局關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（渝地稅發(fā)[2007]263號）明確規(guī)定，《財政部國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條第五款規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。其免稅范圍界定為：發(fā)放給具體辦稅人員的手續(xù)費獎勵暫免征收個人所得稅，對擴大范圍發(fā)放的手續(xù)費獎勵，仍按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

有的省市稅務機關(guān)征收個稅，如：

河南省稅務局問：扣繳單位收到主管稅務機關(guān)返還的手續(xù)費，將部分手續(xù)費獎勵給財務人員或申報人員，是否合并計入工資薪金？

河南省稅務局回復如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(國令第707號)規(guī)定，第六條　個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：(一)工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕20號)規(guī)定，第二條 下列所得，暫免征收個人所得稅……(五)個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費……

因此，根據(jù)以上文件規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅。

按照您的問題描述，您單位代扣代繳個人所得稅所取得的手續(xù)費，將部分手續(xù)費直接支付給本公司從事該項工作的辦稅人員或其它人員，并不屬于財稅字〔1994〕20號規(guī)定暫免征收個人所得稅的情形，不可免征個人所得稅，需要并入工資薪金計算繳納個人所得稅。

以上內(nèi)容供您參考了解，您也可以就此問題向主管稅務機關(guān)進一步確認。

最后建議大家，在實際工作中，對于企業(yè)將個稅手續(xù)費返還獎勵給辦稅人員，建議企業(yè)與當?shù)氐闹鞴芏悇諜C關(guān)進行溝通確認是否征個稅，避免涉稅風險。

作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）