金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理參考分錄!
財(cái)政部于2017年修訂發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,并確定了分步實(shí)施新修訂金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方案,對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè),要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類(lèi)的判斷依據(jù),將金融資產(chǎn)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類(lèi)。
對(duì)于每一類(lèi)金融資產(chǎn)應(yīng)該如何核算,根據(jù)準(zhǔn)則應(yīng)用指南并參考注會(huì)考試的教材,給大家整理了一些基本的會(huì)計(jì)處理分錄,供大家學(xué)習(xí)參考。
一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),涉及的主要科目是“債權(quán)投資”。
1、債權(quán)投資的初始計(jì)量
借:債權(quán)投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)
貸:銀行存款等科目
2、債權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益
債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,利息調(diào)整攤銷(xiāo)額,也可能在借方)
3、出售債權(quán)投資
借:銀行存款等
債權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸:債權(quán)投資——成本
——利息調(diào)整(或借方)
——應(yīng)計(jì)利息
投資收益(差額,也可能在借方)
二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),涉及的主要科目“交易性金融資產(chǎn)”
1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)
投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款等
2、持有期間的股利或利息
借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)
貸:投資收益
3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
(1)公允價(jià)值上升
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
(2)公允價(jià)值下降
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
4、出售交易性金融資產(chǎn)
借:銀行存款
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)
投資收益(差額,也可能在借方)
三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
(一)如果屬于債務(wù)工具的,會(huì)計(jì)處理涉及的主要科目是“其他債權(quán)投資”
1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借:其他債權(quán)投資——成本(面值)
——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款等
注:若購(gòu)買(mǎi)的債券為到期一次還本付息債券,則購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的利息,記入“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目。
2、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸:投資收益
其他債權(quán)投資——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)
3、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
(1)公允價(jià)值上升
借:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
(2)公允價(jià)值下降
借:其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)
貸:其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)
4、出售其他債權(quán)投資
借:銀行存款等
貸:其他債權(quán)投資(賬面價(jià)值)
投資收益(差額,也可能在借方)
同時(shí):
借:其他綜合收益
貸:投資收益
或相反分錄。
(二)如果屬于權(quán)益工具的,會(huì)計(jì)處理涉及的主要科目是“其他權(quán)益工具投資”
1、企業(yè)取得金融資產(chǎn)
借:其他權(quán)益工具投資——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:銀行存款等
2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
(1)公允價(jià)值上升
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:其他綜合收益
(2)公允價(jià)值下降
借:其他綜合收益
貸:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)
3、持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
4、出售其他權(quán)益工具投資
借:銀行存款等
貸:其他權(quán)益工具投資(成本)
其他權(quán)益工具投資(公允價(jià)值變動(dòng))(該分錄有可能借方)
盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
(差額計(jì)入留存收益,也可能在借方)
同時(shí):
借:其他綜合收益
貸:盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
或相反分錄。
作者:老顧(正保財(cái)稅咨詢(xún)專(zhuān)家)
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