漲知識 · 聯(lián)營模式下百貨商場的收入確認

聯(lián)營模式是百貨商場普遍采用的業(yè)務模式。該業(yè)務模式下，供應商在百貨商場分配的專柜向顧客銷售商品，百貨商場根據(jù)約定的分成比例與供應商進行結算，部分供應商對商場收取的分成有保底承諾。百貨商場與供應商簽訂合同，約定各自的權利義務。商品向顧客售出之前，所有權屬于供應商，供應商負責保管商品，并承擔商品毀損和滅失的風險。供應商有權決定商品的上架和下架時間，以及在不同的門店或專柜之間調(diào)換貨物。商品價格主要由供應商制定，有時需要經(jīng)過百貨商場的審核，其主要目的是避免供應商定價過高或過度打折，從而對該商品在本商場的銷售情況或商場的整體商業(yè)定位造成不利影響。百貨商場舉辦促銷活動時，促銷方案和價格主要由百貨商場主導，供應商可以選擇參加或不參加，如參加，則可能需要和百貨商場共同承擔相關費用。專柜銷售人員由供應商直接委派，但需要接受商場的培訓，遵循商場的管理要求并接受商場的監(jiān)督。百貨商場為供應商提供經(jīng)營場地以及相應的綜合管理服務，監(jiān)督進店的商品，并提供統(tǒng)一收銀等服務。顧客在百貨商場購物時，通常取得以百貨商場抬頭開具的銷售憑證。供應商在商場售出的商品出現(xiàn)質(zhì)量問題，百貨商場負責先行賠付，隨后再根據(jù)與供應商的協(xié)議約定向供應商進行追償。

在上述聯(lián)營模式安排中不包含租賃的情況下，在確認收入時，百貨商場應當按照新收入準則中有關主要責任人和代理人的原則判斷收入確認金額。

《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》（2017年修訂版）第三十四條規(guī)定：“企業(yè)應當根據(jù)其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責任人，應當按照已收或應收對價總額確認收入；否則， 該企業(yè)為代理人，應當按照預期有權收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應當按照已收或應收對價總額扣除應支付給其他相關方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

企業(yè)向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的情形包括：
（一）企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權后，再轉讓給客戶。
（二）企業(yè)能夠主導第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務。
（三）企業(yè)自第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成某組合產(chǎn)出轉讓給客戶。

在具體判斷向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權時，企業(yè)不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況，這些事實和情況包括：
（一）企業(yè)承擔向客戶轉讓商品的主要責任。
（二）企業(yè)在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險。
（三）企業(yè)有權自主決定所交易商品的價格。
（四）其他相關事實和情況?！?/span>

在上述聯(lián)營模式下，顧客直接在供應商的專柜購買商品，在此之前，商品的所有權歸屬于供應商，供應商有權主導商品的銷售活動，例如決定商品的上架和下架時間，是否在不同的門店、專柜之間調(diào)換貨物，主導商品定價以及促銷方式等，并獲取銷售商品的經(jīng)濟利益，也承擔因商品滯銷或打折銷售等造成的損失。相反，在商品銷售給顧客之前，百貨商場不能決定如何銷售這些商品，不能自行或者要求供應商將商品用于其他用途，也不能禁止供應商把商品用于其他用途；某些情況下，雖然百貨商場可能有權對供應商銷售的商品進行干預，例如新增商品品牌需要經(jīng)過百貨商場認可，滯銷或過季的商品應及時下架等，但其目的主要是為了維護百貨商場的商業(yè)定位和形象，并不表明百貨商場能夠主導這些商品的銷售。

因此，商品在銷售給顧客之前由供應商控制，供應商有權主導商品的使用并獲取其經(jīng)濟利益；百貨商場并未取得商品的控制權，其身份是協(xié)助供應商銷售特定商品，應被認定為代理人，按照凈額確認收入。

下面我們通過一個案例來看一下。

A服裝公司在甲百貨商場設立專柜銷售自己的品牌羽絨服，單價價格1130元，通過甲商場統(tǒng)一收銀，每銷售一件，甲商場收取106元的手續(xù)費。銷售完成時，甲商場給顧客按銷售價1130元給顧客開具增值稅發(fā)票，月底結算時A公司給甲商場開具1130元的增值稅專用發(fā)票，同時甲商場給A公司開具106元的服務費發(fā)票。

甲商場相關的會計處理參考如下：
1、顧客購買羽絨服時
借：銀行存款 1130
      貸：其他應付款 1000
           應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 130
2、跟A公司結算貨款，并收取手續(xù)費時
借：其他應付款 1000
     應交稅費-應交增值稅-進項稅額 130
      貸：銀行存款 1024
            主營業(yè)務收入 100
           應交稅費-應交增值稅-銷項稅額 6

通過上述會計處理，可以看出雖然甲商場給顧客開具了1130元的發(fā)票，但是依據(jù)新收入準則的規(guī)定和上述分析，甲商場在會計上并不能全額確認收入，只能按100元確認收入。就這個業(yè)務整體而言，在增值稅申報表上，需要按1000元的貨物銷售額和100元的服務銷售額申報增值稅。 

新收入準則在2021年全面實施后，會計處理和稅務處理方面將會產(chǎn)生很多差異，增值稅申報表的銷售額與會計報表的收入額不一致，將會是非常常見的事情，如果納稅申報時有提示，需要財務人員將差異的明細做好臺帳，以便給稅務機關解釋清楚。