支付統(tǒng)借統(tǒng)貸利息是否受債資比限制？

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司統(tǒng)一融資，再下?lián)苋谌氲馁Y金給所屬企業(yè)，同時以不高于支付對外融資的利率水平，向用款單位收取的利息。那么，支付統(tǒng)借統(tǒng)貸利息是否受債資比限制呢？

一、認可統(tǒng)借統(tǒng)貸行為不受債資比限制的政策依據(jù)

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅處理中已得到明確

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除?！?/span>

2.部分地方稅務機關(guān)政策

（1）《廣西自治區(qū)地方稅務局關(guān)于集團公司借款利息稅前扣除問題的批復》（桂地稅字[2009]106號）規(guī)定：“廣西水利電業(yè)集團有限公司在實行集團化統(tǒng)一管理的模式下，由該公司統(tǒng)一向銀行申請項目貸款，所屬企業(yè)申請使用，并按照銀行貸款利率收取利息歸還銀行。根據(jù)國稅函[2002]837號文規(guī)定，對其所屬企業(yè)按照銀行貸款利率所支付的利息支出，準予在企業(yè)所得稅前扣除?！?/span>

（2）《天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（津地稅企所[2010]5號）第六條資金拆借利息的稅前扣除問題規(guī)定：“實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團公司與所屬子公司應簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實際占用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構(gòu)貸款利率一致的部分，準予扣除?！?/span>

（3）《遼寧省地方稅務局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（遼地稅發(fā)[2010]3號）文件第二條關(guān)于企業(yè)統(tǒng)一借款轉(zhuǎn)借集團內(nèi)部其他企業(yè)單位使用稅前扣除問題規(guī)定：“企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，并在使用借款的企業(yè)間合理分攤利息費用的，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。但企業(yè)集團或其成員企業(yè)不得重復扣除。”

（4）《河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號）第八條規(guī)定：對集團公司和所屬企業(yè)采取“由集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于貸款銀行同類同期貸款利率計算數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

二、認為統(tǒng)借統(tǒng)貸行為受債資比限制的政策依據(jù)

問題內(nèi)容：《國家稅務總局關(guān)于中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題的通知》(國稅函[2002]837號)
1、是否失效？
2、這個文件是否只是針對“中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團公司所屬企業(yè)”？
3、這個文件中所說的稅法的原則：“集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款”是否還有效？

國家稅務總局
2011/04/12

并依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于公布全文失效廢止和部分條款廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務總局公告2016年第34號 ），國稅函[2002]837號文自2016年5月27日起全文廢止。

三、政策分析

由上述政策可見，國家稅務總局的答復是考慮債資比，但國家層面并沒有對統(tǒng)借統(tǒng)貸支付利息不受關(guān)聯(lián)債資比例限制作出具體的政策規(guī)定。以上認可的相關(guān)的政策規(guī)定也僅限于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的企業(yè)適用，部分地方的政策規(guī)定畢竟僅適用于該地。
此外，財稅[2008]121號文件第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”對符合該條的情況是可以不受債資比限制。
但是，實務中證明實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方可能面臨困難，因此，期望國家財稅主管部門能夠作出規(guī)定，以利于各地稅務機關(guān)執(zhí)行，平衡地區(qū)間的差異。