以庫存商品發(fā)福利的會(huì)計(jì)和個(gè)稅處理

今年的元旦和春節(jié)是比較臨近的兩個(gè)重大節(jié)日，在最近的會(huì)員咨詢中，關(guān)于以庫存商品發(fā)福利的會(huì)計(jì)核算和個(gè)人所得稅問題是大家咨詢的比較多的。下面就從兩個(gè)方面來給大家具體分析一下。

一、從會(huì)計(jì)核算方面來說

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于用庫存商品發(fā)放節(jié)日福利的業(yè)務(wù)來說，需要區(qū)分自產(chǎn)產(chǎn)品和外購商品兩種情況的分別進(jìn)行處理。

（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利

1、公司做出發(fā)放非貨幣性福利決定時(shí)

借：生產(chǎn)成本

　　管理費(fèi)用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

2、實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

（二）將外購商品發(fā)放給職工作為福利

1、購入時(shí)

借：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款

2、決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)

借：生產(chǎn)成本

　　管理費(fèi)用

　　在建工程

　　研發(fā)支出等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3、實(shí)際發(fā)放時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

二、從個(gè)人所得稅方面來說

新的《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。”同時(shí)，新的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定：“（一）工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”同時(shí)，新的《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條規(guī)定：“個(gè)人所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額”。

因此，對(duì)于以上用自產(chǎn)產(chǎn)品和外購商品給職工發(fā)放個(gè)人福利的，應(yīng)該按照公允價(jià)值并入職工當(dāng)月的工資薪金所得。由單位按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款，在發(fā)放當(dāng)月扣繳稅款，在次月十五日內(nèi)繳入國(guó)庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。

同時(shí)需要提醒大家注意的是：新《個(gè)人所得稅法》規(guī)定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報(bào)，并向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。尤其對(duì)于自產(chǎn)產(chǎn)品和外購商品所得確認(rèn)金額一定要告知職工，否則將影響其辦理年度匯算清繳。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）