企業(yè)所得稅匯算清繳:不征增值稅資產(chǎn)與發(fā)票
在實(shí)務(wù)中企業(yè)取得的不征增值稅的資產(chǎn)沒有取得發(fā)票,這些資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)入成本費(fèi)用,企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)可以在稅前扣除嗎?我們一起看一看。
一、企業(yè)取得的哪些資產(chǎn)不征增值稅
企業(yè)從個(gè)人處取得的未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的資產(chǎn),接受其他企業(yè)或個(gè)人捐贈的資產(chǎn)、收到符合不征收增值稅條件的財(cái)政補(bǔ)助、企業(yè)重組接收的符合不征收增值稅的資產(chǎn)等。
二、不征增值稅資產(chǎn)是否可以開具發(fā)票
企業(yè)從個(gè)人處取得的未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的資產(chǎn),依據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第九條規(guī)定,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
企業(yè)或個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資,或?qū)ν饩栀?,屬于視同銷售,可以給資產(chǎn)接受方開具增值稅普通發(fā)票或?qū)F薄R虼?,企業(yè)接受非貨幣資產(chǎn)投資的資產(chǎn)或接受捐贈的資產(chǎn)(現(xiàn)金捐贈除外),是可以要求捐贈方開具發(fā)票的。
那么,企業(yè)收到符合不征收增值稅條件的財(cái)政補(bǔ)助可否開具增值稅發(fā)票?企業(yè)重組符合不征收增值稅的資產(chǎn),資產(chǎn)劃出方可以開具增值稅發(fā)票嗎?
根據(jù)新版的商品和服務(wù)稅收分類編碼(如下圖),是可以開具不征稅發(fā)票的。
三、不征增值稅資產(chǎn)稅前扣除是否以發(fā)票為稅前扣除憑證
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第九條規(guī)定,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人,其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
稅務(wù)總局對應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
第十條規(guī)定,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的,對方為單位的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個(gè)人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目雖不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目,但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
根據(jù)上述規(guī)定可知,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。
企業(yè)取得的不征稅資產(chǎn),對外出售結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用在稅前扣除,或企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營直接計(jì)入費(fèi)用,或做為固定資產(chǎn)使用計(jì)提折舊入費(fèi)用稅前扣除,都屬于企業(yè)發(fā)生的不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的支出項(xiàng)目。因此,根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第十條的規(guī)定,對方為單位的,以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證;對方為個(gè)人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
上述不征增值稅資產(chǎn)根據(jù)稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定是可以開具發(fā)票的,可以發(fā)票作為稅前扣除憑證,但不是必要的,企業(yè)如沒有取得上述資產(chǎn)的發(fā)票,依據(jù)其他資料也是可以稅前扣除的。如果實(shí)務(wù)中企業(yè)取得的上述不征增值稅的資產(chǎn)入費(fèi)用稅前扣除沒有發(fā)票,企業(yè)也不必驚慌!
作者:裴老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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