注銷時留抵增值稅不予退稅但可扣除
福建A公司是增值稅一般納稅人。受經(jīng)營管理不善及市場不景氣等因素影響,A公司常年處于虧損狀態(tài)。盡管采取了挽救措施,但仍未出現(xiàn)轉(zhuǎn)機。A公司董事會經(jīng)討論,一致決定結(jié)束公司經(jīng)營活動,進行企業(yè)注銷清算。在清算過程中,發(fā)現(xiàn)尚有100萬元的庫存商品未銷售,增值稅留抵稅額8萬元。A公司財務(wù)人員想知道,公司清算注銷時,100萬元存貨相應(yīng)的進項稅額14.5萬元需要轉(zhuǎn)出并補稅嗎?留抵稅額8萬元能否申請辦理退稅?
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)第六條規(guī)定,一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。因此,一般納稅人清算注銷時,若仍有存貨未銷售,且其增值稅進項稅額已被全部抵扣的,該存貨相應(yīng)的進項稅額無須作進項稅額轉(zhuǎn)出而予以補稅。當(dāng)然,若存在留抵稅額的,該留抵稅額也不能辦理退稅。根據(jù)上述規(guī)定,A公司清算注銷前100萬元未銷售的庫存商品不需轉(zhuǎn)出進項稅額,也不需要補稅,留抵稅額8萬元不能申請辦理退稅。
另根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第三十一條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。雖然A公司注銷時留抵的增值稅進項稅額8萬元不能予以退稅,但在計算應(yīng)納稅所得額時是準予扣除的。