財(cái)政部和稅務(wù)總局于2018年5月7日下發(fā)了《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕54號），該文件規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具（具體是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
文件公布后，眾多財(cái)稅會員來電咨詢相關(guān)事宜，綜合大家咨詢問題，老顧提醒大家：
500萬元以下的設(shè)備、器具 是否要選擇一次性當(dāng)期扣除要三思，要慎重。
其一，該政策嚴(yán)格意義上來說，并不像免稅、減稅那么實(shí)惠。
大家都知道，在會計(jì)處理上，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)�，并且企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，按月計(jì)提折舊并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最大年限做出了明確規(guī)定。那么，54號文規(guī)定符合條件的可以一次性當(dāng)期扣除，也就是把應(yīng)該分期扣除的折舊額提前到購買年度扣除了，形成的結(jié)果就是前期少交稅后期多交稅，但整體不會少交，所以優(yōu)惠力度不像大家想象的那么大。
其二、企業(yè)是否必須在購入當(dāng)年選擇一次性扣除？
文件的用詞是“允許”，不是必須，也就是說企業(yè)是有選擇權(quán)的。企業(yè)作為納稅人，可以結(jié)合自身的實(shí)際情況來行使該權(quán)利。
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年”。
因此，企業(yè)需要結(jié)合自己的盈虧情況來判斷，如果前期虧損較大的，再選擇一次性扣除的話，會造成更大的虧損，這樣要估計(jì)未來五年是否有足夠的應(yīng)納稅所得額來彌補(bǔ)此虧損額。還需要考慮的一個(gè)問題如果在購入當(dāng)年沒有選擇一次性扣除，在以后期間是否還可以選擇將沒有折舊完的金額選擇一次性扣除，從目前的文件規(guī)定來看，并沒有禁止性規(guī)定，后續(xù)可以再看看總局的公告如何操作。
其三、會計(jì)上是否還需要分期計(jì)提折舊？
前邊已述，依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對所有的固定資產(chǎn)分期計(jì)提折舊。對于企業(yè)來說，會計(jì)處理的依據(jù)是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，不是稅法，雖然54號文是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，其實(shí)是因?yàn)榇苏邥绊懻鞫惡拓?cái)政收入，因此作為財(cái)政收入的主管部門，財(cái)政部需要在此文中表態(tài)，允許企業(yè)在稅務(wù)處理上一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊，但這并不改變企業(yè)的會計(jì)折舊政策。國家稅務(wù)總局公告2014年第29號規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。此文就屬于另有規(guī)定的情況，必然會形成會計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異。
綜上所述，500萬元以下的設(shè)備、器具是否要選擇一次性當(dāng)期扣除，請各個(gè)企業(yè)結(jié)合自己的實(shí)際情況來判斷。
| 作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）
