PPP項(xiàng)目前期費(fèi)用的涉稅思量
本文所指的PPP項(xiàng)目前期費(fèi)用為:PPP項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、臨時(shí)水電用地等費(fèi)用。因PPP項(xiàng)目的特殊性,此類(lèi)費(fèi)用多數(shù)由政府部門(mén)或政府平臺(tái)公司在未成立項(xiàng)目公司前招標(biāo)及支付,成立項(xiàng)目公司后,轉(zhuǎn)嫁給項(xiàng)目公司。
政府部門(mén)或政府平臺(tái)公司承擔(dān)前期費(fèi)用,從前期費(fèi)用承接單位處取得的發(fā)抬頭必定是其自身,而項(xiàng)目公司該從政府部門(mén)和政府平臺(tái)公司取得何種票據(jù)才能符合政策的規(guī)定?
一、常見(jiàn)前期費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁模式
模式一:
模式二:
二、現(xiàn)狀涉稅分析
目前,政府部門(mén)轉(zhuǎn)嫁前期費(fèi)用至項(xiàng)目公司,多數(shù)提供資金往來(lái)結(jié)算票據(jù);政府平臺(tái)公司轉(zhuǎn)嫁前期費(fèi)用至項(xiàng)目公司,多數(shù)提供收款收據(jù)。
增值稅上:依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第二十六條規(guī)定,納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證,是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。
依據(jù)上述政策,項(xiàng)目公司取得資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)或收款收據(jù),無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
企業(yè)所得稅上:依據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)使用管理暫行辦法》的通知( 財(cái)綜[2010]1號(hào) )第二條:行政事業(yè)單位資金往來(lái)結(jié)算票據(jù),是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、經(jīng)法律法規(guī)授權(quán)的具有管理公共事務(wù)職能的其他組織機(jī)構(gòu)發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來(lái)結(jié)算等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)開(kāi)具的憑證。第七條:下列行為,可以使用資金往來(lái)結(jié)算票據(jù):(一)行政事業(yè)單位暫收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位暫時(shí)收取,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需退還原付款單位或個(gè)人,不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng),如押金、定金、保證金及其他暫時(shí)收取的各種款項(xiàng)等。(二)行政事業(yè)單位代收款項(xiàng)。由行政事業(yè)單位代為收取,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后需付給其他收款單位或個(gè)人,不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng),如代收教材費(fèi)、體檢費(fèi)、水電費(fèi)、供暖費(fèi)、電話(huà)費(fèi)等。(三)單位內(nèi)部各部門(mén)之間、單位與個(gè)人之間發(fā)生的其他資金往來(lái)且不構(gòu)成本單位收入的款項(xiàng)。(四)財(cái)政部門(mén)認(rèn)定的不作為行政事業(yè)單位收入的其他資金往來(lái)行為。
依據(jù)上述政策,資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)是國(guó)家有關(guān)部門(mén)及組織在發(fā)生暫收或代收費(fèi)用時(shí)所使用的票據(jù),一般不作為報(bào)銷(xiāo)憑證,不能作為稅前扣除憑據(jù);平臺(tái)公司提供收款收據(jù)同樣屬于資金往來(lái)性質(zhì),不能作為稅前扣除憑據(jù)。
三、實(shí)務(wù)建議
1、社會(huì)資本方與政府方簽訂PPP協(xié)議時(shí),盡量談判不轉(zhuǎn)嫁前期費(fèi)用。
2、如果必須轉(zhuǎn)嫁前期費(fèi)用,針對(duì)政府部門(mén)轉(zhuǎn)嫁的前期費(fèi)用,建議取得行政事業(yè)收費(fèi)收據(jù);針對(duì)政府平臺(tái)公司轉(zhuǎn)嫁的前期費(fèi)用,建議項(xiàng)目公司與平臺(tái)公司簽訂服務(wù)協(xié)議,并要求其向項(xiàng)目公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3、針對(duì)政府部門(mén)或政府平臺(tái)公司代墊的前期費(fèi)用,建議通過(guò)第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn),確認(rèn)其費(fèi)用的真實(shí)性,并要求政府部門(mén)或平臺(tái)公司提供有關(guān)票據(jù)的復(fù)印件。
4、對(duì)于未執(zhí)行完的前期費(fèi)用合同,政府方、項(xiàng)目公司、前期費(fèi)用承接單位應(yīng)協(xié)商簽訂三方協(xié)議,由前期費(fèi)用承接單位直接與項(xiàng)目公司進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)算、開(kāi)具發(fā)票及資金支付,避免三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)。
| 作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家)
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