新能源汽車補助的稅務(wù)及會計處理(購買方和銷售方的全都有)
最近正保會計網(wǎng)校答疑專家老顧收到會員一個咨詢關(guān)于財建[2015]134號規(guī)定的新能源汽車推廣應(yīng)用補助,銷售企業(yè)和購買企業(yè)如何進行會計和稅務(wù)處理的問題,結(jié)合最新的政府補助準(zhǔn)則,分析如下。
首先來簡單的看一下財建[2015]134號對新能源汽車補助的規(guī)定。
該文件規(guī)定:四部委在全國范圍內(nèi)開展新能源汽車推廣應(yīng)用工作,中央財政對購買新能源汽車給予補助,實行普惠制。具體的補助對象、產(chǎn)品和標(biāo)準(zhǔn)是:
(一)補助對象。補助對象是消費者。新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時按照扣減補助后的價格與消費者進行結(jié)算,中央財政按程序?qū)⑵髽I(yè)墊付的補助資金再撥付給生產(chǎn)企業(yè)。
(二)補助產(chǎn)品。中央財政補助的產(chǎn)品是納入“新能源汽車推廣應(yīng)用工程推薦車型目錄”(以下簡稱“推薦車型目錄”)的純電動汽車、插電式混合動力汽車和燃料電池汽車。
(三)補助標(biāo)準(zhǔn)。補助標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)節(jié)能減排效果,并綜合考慮生產(chǎn)成本、規(guī)模效應(yīng)、技術(shù)進步等因素逐步退坡。2016年各類新能源汽車補助標(biāo)準(zhǔn)見附件1。2017-2020年除燃料電池汽車外其他車型補助標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)退坡,其中:2017-2018年補助標(biāo)準(zhǔn)在2016年基礎(chǔ)上下降20%,2019-2020年補助標(biāo)準(zhǔn)在2016年基礎(chǔ)上下降40%。
其次,我們來分析一下銷售企業(yè)會計和稅務(wù)處理。
通過文件規(guī)定可以看出補助的對象是消費者,不是新能源汽車生產(chǎn)企業(yè),只是要求新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)在銷售新能源汽車產(chǎn)品時按照扣減補助后的價格與消費者進行結(jié)算。
現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》第五條第一款規(guī)定:企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源,如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān),且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分,適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則。
依據(jù)上述規(guī)定,新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)的會計處理參考如下:
1、銷售符合規(guī)定條件的汽車時:
借:銀行存款
應(yīng)收賬款—**客戶新能源汽車差價補助
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額
2、到期收到補助資金時:
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款—**客戶新能源汽車差價補助
通過上述分析,可以看出在稅務(wù)處理上,收到補助資金,實質(zhì)是財政代消費者支付的車款,是銷售價款的一部分,應(yīng)該征收增值稅和企業(yè)所得稅,并且銷售方應(yīng)該按銷售價款全額給購買方開具發(fā)票,需注意的是在所得稅方面會有會稅差異,所得稅方面可以在收到補貼收入時點確認(rèn)該補貼收入。(可參考深圳國稅發(fā)布的《視同銷售不含稅價、對賭協(xié)議補償金等20問解答》之案例四)
然后,我們再來分析一下購買企業(yè)會計和稅務(wù)處理。
依據(jù)財建[2015]134號規(guī)定,補助對象是消費者,即購買企業(yè)。那么參考現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》相關(guān)規(guī)定:
“第七條: 政府補助為貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計量。
第八條: 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認(rèn)為遞延收益的,應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益。”
對于購買方來說,會計處理參考如下:
1、購買車入賬時:
借:固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額
貸:銀行存款
遞延收益(新能源汽車差價補助金額)
2、后期計提折舊時:
借:**成本費用
貸:累計折舊
同時:
借:遞延收益
貸:其他收益
通過上述分析,可以看出在稅務(wù)處理上,購買方應(yīng)收的補助資金由財政部門替單位支付給了銷售企業(yè),已經(jīng)含在車價款中計入了固定資產(chǎn)原值,后期在計提折舊時,同時應(yīng)將遞延收益分期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,計入應(yīng)納稅所得額。
當(dāng)然在會計處理上,對于此筆補助資金可以按沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值進項賬務(wù)處理,這樣后期按沖減后的賬面價值計提折舊,也就不用再分期結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益了。
|作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
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