實務中最常見卻容易忽視的不得稅前扣除項目

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/12/01 14:38:16　字體：大小

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令[2007]63號）第十條列舉出了不得稅前扣除的一些項目,這里結合實務中的常見項目做一些簡單介紹。

一、稅收滯納金

政策明確的是稅收滯納金不允許稅前扣除，對于其他的滯納金并沒有限制，比如土地出讓金的滯納金、社會保險費的滯納金、其他行政機關的滯納金等。

二、預提費用（準備金）

預提費用是企業(yè)從權責發(fā)生制的角度出發(fā)，未實際發(fā)生，但預先列支的費用，由于無法取得合法票據(jù)，該費用無法稅前扣除。該項支出的范圍比較廣泛，比如預提租金、預提保險費、預提售后服務費、各項準備金等。稅法規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備金、風險準備外的其他準備金不得稅前扣除?？梢远惽跋揞~扣除的準備金具體包括：

（1）一般貸款損失準備金、金融企業(yè)涉農貸款損失準備金、中小企業(yè)貸款損失準備金

（2）證券行業(yè)準備金

（3）保險公司準備金

（4）信用擔保機構有關準備金

可以稅前扣除的其他預提費用：房地產企業(yè)特定項目的預提費用；固定資產投入使用后，未取得全額發(fā)票的固定資產可暫按合同金額計入固定資產計稅基礎計提折舊。

三、罰金、罰款和被沒收財物的損失

企業(yè)所得稅法不得稅前扣除的項目中規(guī)定的罰金是指觸犯刑法被人民法院判處的一種刑罰；罰款只指納稅人違反了治安管理、環(huán)保、工商、稅務、行政等行政法規(guī)的規(guī)定，給予的一種行政處罰行為；被沒收財物的損失也屬于一種行政處罰行為。

從上述可以看出，企業(yè)所得稅前不得稅前扣除的罰金、罰款和被沒收財物的損失均屬于違反行政法規(guī)或刑法的規(guī)定，給予的財產懲罰措施。如果是企業(yè)生產經營中由于違約而給予的處罰，則不屬于上述范圍，可以在企業(yè)所得稅前扣除。比如商業(yè)銀行的罰息、合同違約金等。

四、捐贈支出

稅前可以扣除的捐贈支出也是有限額規(guī)定的，需要同時符合以下條件：

1、當年年度會計利潤的12%；

2、捐贈范圍屬于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的范圍；