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企業(yè)取得政府收回土地補(bǔ)償款是否繳納增值稅

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/08/31 11:55:52 字體:

近期,正保會計網(wǎng)校答疑專家接到會員咨詢的問題:由于市政規(guī)劃的需要,公司的一個車間所在地塊由政府收回,按當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)標(biāo)準(zhǔn),這塊地和地上廠房合計補(bǔ)償公司8000萬元,那么公司收到的這個補(bǔ)償款是否繳納增值稅?

該公司收到的這筆補(bǔ)償款是否繳納增值稅,應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的政策來分析。

在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)附件3“營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定”中有如下規(guī)定:

“一、下列項(xiàng)目免征增值稅

(三十七)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。”

那么文件中的“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”該如何理解,應(yīng)該滿足什么條件呢?

關(guān)于“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”在營改增之后并沒有專門的文件來界定,我們可以參考一下營改增之前相關(guān)文件的規(guī)定。

最早是在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149)號中有規(guī)定:“土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,不征收營業(yè)稅”。

后來在《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅的批復(fù)》(國稅函[2007]969號)中明確:“ 國家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土地使用權(quán),對于使用國有土地的單位和個人來說是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。

對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權(quán),并按照《中華人民共和國土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個人的土地及地上附著物(包括不動產(chǎn))的補(bǔ)償費(fèi)不征收營業(yè)稅”。

再后來在《國家稅務(wù)總局 關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2008〕277號)中進(jìn)一步明確:“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時,只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財政資金,該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定,不征收營業(yè)稅” 。

之后,國稅函〔2009〕520號又再次明確“縣級以上(含)地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件”:包括縣級以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件,以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

綜合上述營改增前后的文件規(guī)定來看,如果納稅人在取得縣級以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件或者土地管理部門報經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件的前提下,收到的按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)支付的關(guān)于土地及地上附著物(包括不動產(chǎn))的補(bǔ)償費(fèi),屬于36號文規(guī)定的“土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者”行為,可以免征增值稅。

| 作者:老顧(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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