采用兩種計稅方法的建筑業(yè)，材料混同腫么辦？

營改增后“建筑業(yè)“采用簡易計稅方法的幾種類型

按照《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅﹝2016﹞36號）文件要求，建筑業(yè)可以選擇適用簡易計稅方法計稅的三種情況分別是：

清包工：是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費，管理費或者其他費用的建筑服務。

甲供工程：是指全部或部分設備、材料、動力由發(fā)包方自行采購的建筑工程。

建筑工程老項目：是指有證據(jù)證明是2016年4月30日前開工的建筑工程項目。

可能存在的稅收風險點

部分建筑業(yè)未按照要求對簡易計稅方法的項目與一般計稅方法的項目進行獨立核算，特別是在材料的領、用、存上劃分不清，存在混同現(xiàn)象（如將用于簡易計稅方法的材料納入一般計稅方法進行抵扣），易造成風險。

簡易計稅方法計稅項目可以抵扣嗎？

按照現(xiàn)行稅收政策，“用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)是不得抵扣的，因此如果建筑業(yè)將用于簡易計稅方法購進的材料等貨物用于進項抵扣是要做進項轉(zhuǎn)出的。

稅務機關如何核查？

一、核查賬目。檢查該企業(yè)賬目是否健全，是否按照獨立核算的要求進行核算，特別是成本項目；

二、查看合同與相關文件。包括項目成本預算表、設計施工圖、材料采購合同等；

三、實地核查庫存商品。是否按要求建立材料的領用存制度，是否有獨立的庫房，賬務列明的庫存商品是否真實；

四、利用大數(shù)據(jù)平臺進行區(qū)域數(shù)據(jù)比對。核查企業(yè)提供材料的真實性；

熱點問題解答

問：如果購進材料已經(jīng)混同，且已進項抵扣，怎么辦？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進行稅額：

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額X（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目的銷售額）/當期全部銷售額。

因此，無法劃分不得抵扣的進項稅額在實現(xiàn)銷售的時候按照公式進行進項轉(zhuǎn)出。

問：那么正常損耗需要進項轉(zhuǎn)出嗎？

答：正常損耗是不用做進項轉(zhuǎn)出的，但是根據(jù)材料及貨物的不同，正常損耗均有一定的比例范圍，同時需要及時前往稅務機關備案，另外在你的賬目上應按要求進行反映。

如果稅務機關核查的損耗是屬于管理不善造成的非正常損失，那么也應當做進項轉(zhuǎn)出。

問：那么如何避免呢？

答：按要求進行獨立核算，同時建立健全財務核算制度，對購進的材料和貨物按照簡易計稅方法和一般計稅方法的項目進行嚴格區(qū)分，在取得發(fā)票時頭腦一定要清醒，什么項目取得增值稅專用發(fā)票，什么項目取得增值稅普通發(fā)票，以免造成麻煩。同時，加強庫房的領用存管理，以免出現(xiàn)材料混同。

問：如果按照簡易計稅方法取得了增值稅專用發(fā)票，腫么辦？

答：如果能區(qū)分取得的材料或者貨物用于簡易計稅方法項目，且發(fā)現(xiàn)是取得的增值稅專用發(fā)票的，可以先認證后進項轉(zhuǎn)出，千萬不要不認證，以免出現(xiàn)滯留發(fā)票風險。