無票利息支出能否稅前扣除?
企業(yè)在日常生產(chǎn)、經(jīng)營過程中,為解決資金缺口,常常會通過貸款、借款等方式進行融資,對于借款所支付的利息,因為債權(quán)人的類型可能是金融機構(gòu)、企業(yè)或者個人,所以并非都能向借款人開具發(fā)票。那么此類利息是否可進行稅前扣除,如果可以稅前扣除又需要符合怎樣的條件?我們將通過以下一則案例,進行簡要分析。
案情
A公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要,采用民間融資的方式補充流動資金,并將民間借貸所支付未取得合法有效支付憑證(發(fā)票)的利息,在企業(yè)所得稅納稅所得額核定時進行了稅前扣除。稅務(wù)機關(guān)在稅收檢查時卻認為A公司的此項利息支出沒有取得合法有效的支付憑證發(fā)票,不能作為稅前扣除的依據(jù),即對A公司作出了稅務(wù)處罰決定。A公司對該處罰決定不服,申請行政復議。復議機關(guān)認為A公司雖然未能就所支付的此類利息取得發(fā)票,但能提供借款合同,付款憑證等資料,利息應屬合理性支出,準予在計算應納稅所得額時扣除,因此撤銷了對A公司的稅務(wù)處罰決定。
律師分析
稅務(wù)機關(guān)之所以對A公司進行稅務(wù)處罰是因為將A公司的行為定性為故意隱瞞企業(yè)所得的偷稅行為。關(guān)于偷稅行為的構(gòu)成必須符合三個條件:1、納稅人有主觀上故意不繳或少繳稅款,偷逃稅款的故意;2、客觀上實施了偽造、變造、隱匿賬簿憑證,或有經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報拒不申報,以及進行虛假納稅申報等行為;3、造成了不繳或者少繳應繳稅款的后果。本案中A公司并無逃稅的故意,稅前列支的利息也是實際發(fā)生而并非虛構(gòu),因此復議機關(guān)最終認定處罰機關(guān)關(guān)于A公司構(gòu)成偷稅的認定結(jié)論不成立。
本案所涉借款是為了補充A公司的流動資金,利息支出是A公司實際發(fā)生并與取得收入有關(guān)的、符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的合理性支出。《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生與取得收入有關(guān)的合理支出準予在計算應納稅所得額時扣除?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》規(guī)定:企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同,借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資的目的或其他違反法律、法規(guī)的行為,企業(yè)可以將所支付的利息進行稅前扣除。依據(jù)上述法律規(guī)定企業(yè)以民間借貸的方式進行融資,而將所支付的利息稅前扣除的行為合法。本律師認為企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)不應局限于發(fā)票,對于交易憑證、資金往來憑據(jù)等,稅務(wù)機關(guān)也應準許稅前扣除。
維權(quán)法律小貼士
無票利息并非必然可以進行稅前扣除,而是需要滿足一定條件的。為使得企業(yè)合理支出的利息能夠在稅前扣除,企業(yè)應當嚴格依照法律規(guī)定,合法進行借貸,保留借款合同、資金流向憑證等相關(guān)證據(jù),用以證明利息支出的真實、合法、有效。發(fā)生爭議時,企業(yè)可通過向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證據(jù)證明利息真實發(fā)生的方式,來獲得稅務(wù)機關(guān)對無票利息稅前扣除的認可。當然如果收取利息的企業(yè)或個人能通過稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的方式取得發(fā)票,以發(fā)票入賬就可以避免許多不必要的麻煩。
同時需要提醒的是,個人或企業(yè)收取利息是需要繳納所得稅的,依據(jù)稅法規(guī)定支付利息的企業(yè)系扣繳義務(wù)人,是需要代扣代繳所得稅的。當然個人和企業(yè)的所得稅稅務(wù)處理存在一定區(qū)別,應采取不同的處理方式。所以提醒企業(yè)在支付利息時,別忘記了自己應履行的扣繳義務(wù),以免因此而引發(fā)其他的經(jīng)濟糾紛。