近年來，隨著人們生活理念的轉(zhuǎn)變，利用閑暇時(shí)間學(xué)習(xí)充電的人越來越多，各種類型的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)也應(yīng)運(yùn)而生。但是，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)究竟該如何納稅，是否所有的教育類收入都可免征營業(yè)稅，納稅人卻不是特別清楚。本期《南京稅務(wù)》就為您講解部分熱門教育勞務(wù)稅收政策。
非學(xué)歷教育培訓(xùn)：不免征營業(yè)稅
秦淮區(qū)某中小學(xué)生輔導(dǎo)中心是一家新辦的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，主要利用暑、寒假給學(xué)生輔導(dǎo)奧數(shù)等課程，并在培訓(xùn)結(jié)束后以企業(yè)的名義對學(xué)生進(jìn)行學(xué)歷評定。近期，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員聽說國家對教育事業(yè)有稅收政策優(yōu)惠，許多小學(xué)、初中、高中、大學(xué)都能享受稅收減免，所以特地到秦淮地稅局準(zhǔn)備辦理奧數(shù)培訓(xùn)收入的營業(yè)稅減免稅備案。
秦淮地稅局工作人員向其解釋，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第540號）第八條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，免征營業(yè)稅。但同時(shí)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局2008年第52號令）第二十二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定，學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。具體包括：初等教育，初級中等教育，高級中等教育和高等教育；其中高級中等教育也包括職業(yè)高中和技工學(xué)校；高等教育也包括成人自學(xué)考試，網(wǎng)絡(luò)學(xué)歷教育等。根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)人員認(rèn)定該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)屬于非學(xué)歷教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，不能享受“教育勞務(wù)免征營業(yè)稅”的優(yōu)惠政策。
同時(shí)，稅務(wù)人員特地提醒，能否享受“教育勞務(wù)免征營業(yè)稅”的優(yōu)惠，關(guān)鍵不在于該教育機(jī)構(gòu)是公辦的還是民辦的，而在于該教育勞務(wù)是不是學(xué)歷教育，且該學(xué)歷是否得到國家認(rèn)可。打個(gè)比方說，民辦的三江學(xué)院對學(xué)生進(jìn)行本科學(xué)歷教育，因該學(xué)歷得到國家教育主管部門的認(rèn)可，所以該項(xiàng)教育培訓(xùn)就可以享受“教育勞務(wù)免征營業(yè)稅”的稅收優(yōu)惠。
課后興趣班：收費(fèi)不免稅
現(xiàn)在越來越多的家長希望自己的孩子能夠德智體美勞全面發(fā)展。為孩子報(bào)一個(gè)課外興趣班，培養(yǎng)孩子一項(xiàng)特長，是許多家長的選擇。于是，各類課后興趣班、實(shí)驗(yàn)班也應(yīng)運(yùn)而生。我市一家重點(diǎn)小學(xué)也決定放學(xué)后在學(xué)校內(nèi)開展繪畫、舞蹈、古箏等興趣班，既能給學(xué)校創(chuàng)造部分收入，提高辦學(xué)競爭力，也能解決部分低年級學(xué)生放學(xué)后沒人看管的問題。學(xué)校會計(jì)到稅務(wù)部門咨詢：“此次興趣班的收費(fèi)相對較高，也并不屬于規(guī)定的學(xué)費(fèi)，是否需要繳納稅款呢？”
稅務(wù)人員向該會計(jì)解釋，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2006]3號）的規(guī)定,學(xué)校凡是超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的各類收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與入學(xué)掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入。另根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化服務(wù)出口等營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]118號）的規(guī)定，提供教育勞務(wù)取得的收入是指對列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育勞務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。
因此，學(xué)校興趣班的收費(fèi)不屬于免稅范圍，收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)向?qū)W生家長開具地稅部門監(jiān)制的正規(guī)發(fā)票，并單獨(dú)核算，繳納營業(yè)稅。
駕駛培訓(xùn)：不免征營業(yè)稅
隨著生活水平的提高，車輛在家庭中越來越普遍，駕校培訓(xùn)也越來越火爆。稅務(wù)人員在對某家汽車培訓(xùn)駕駛學(xué)校的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，該駕校的財(cái)務(wù)人員錯誤使用了教育勞務(wù)稅收優(yōu)惠政策。
稅務(wù)人員指出，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第八條及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校提供的教育勞務(wù)可免征營業(yè)稅。而機(jī)動車駕駛員培訓(xùn)班（學(xué)校）收取的培訓(xùn)收入，不屬于營業(yè)稅教育勞務(wù)的免稅范圍，應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。
稅務(wù)人員提醒納稅人，享受營業(yè)稅免稅優(yōu)惠需獲得相關(guān)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)認(rèn)定，切勿盲目錯用。
外籍教師：教學(xué)收入可適用稅收協(xié)定
隨著中外合作辦學(xué)的蓬勃發(fā)展，來南京市從事教學(xué)工作的外籍教師也越來越多。近日，南京某大學(xué)的外籍教師張偉向稅務(wù)部門申請適用中美稅收協(xié)定，享受免稅待遇。根據(jù)中美稅收協(xié)定規(guī)定，任何個(gè)人是、或者在直接前往締約國一方之前曾是締約國另一方居民，主要由于在該締約國一方的大學(xué)、學(xué)院、學(xué)�；蚱渌J(rèn)的教育機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)從事教學(xué)、講學(xué)或研究的目的暫時(shí)停留在該締約國一方，對其不超過3年的收入，該締約國一方應(yīng)對其由于教學(xué)、講學(xué)或研究取得的報(bào)酬，免予征稅。具體來說，張偉教師從2014年2月起開始在境內(nèi)開展教學(xué)工作，其取得的教學(xué)收入可以享受3年免稅期。由于任職學(xué)校每月已代扣代繳了其工資薪金個(gè)人所得稅，張偉老師可以申請適用稅收協(xié)定，退還已被扣繳的個(gè)人所得稅。
在申請稅收優(yōu)惠時(shí)，外籍教師需要提供《非居民享受稅收協(xié)定待遇備案報(bào)告表》，所在國主管當(dāng)局在上一公歷年度出具的稅收居民身份證明、聘用合同、外國文教專家到職通知書、首次來華時(shí)間聲明、護(hù)照相應(yīng)頁及稅務(wù)部門要求提供的其他資料。
稅務(wù)部門提醒納稅人，目前在南京市各個(gè)教育系統(tǒng)任職或兼職的外籍教師有數(shù)千人之多，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有100多個(gè)，其中在雙邊協(xié)定中明確規(guī)定外籍教師和留學(xué)生免稅問題的大約有90幾個(gè)國家。外籍教師要根據(jù)對應(yīng)稅收協(xié)定中的免稅規(guī)定、限制性條件，判斷是否可以享受稅收優(yōu)惠。對于不符合條件的外籍教師，聘用的學(xué)校作為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照稅法規(guī)定，對外籍教師履行正常的扣繳義務(wù)。
