取得異常增值稅扣稅憑證，進項稅何時轉(zhuǎn)出？

一般納稅人企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅，但有時取得的增值稅專用發(fā)票會被認定為異常增值稅扣稅憑證，已經(jīng)抵扣了進項稅額的，稅務機關(guān)一般會通知企業(yè)作進項稅轉(zhuǎn)出處理。那企業(yè)是在接到稅務通知的當期作進項稅額轉(zhuǎn)出還是對以前期間的增值稅申報表進行更正申報呢?

《國家稅務總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號）第三條第（一）項規(guī)定，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

上述38號文件只提到作進項稅轉(zhuǎn)出處理，并沒有明確何時作進項稅轉(zhuǎn)出。在某稅務行政處罰決定書中查到如下表述：“《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<異常增值稅扣稅憑證處理操作規(guī)程>的通知》（稅總發(fā)〔2020〕4號）第二條規(guī)定，異常憑證的稅務處理，（一）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律在納稅人收到《稅務事項通知書》的當期（稅款所屬期）作進項稅額轉(zhuǎn)出，于次月（季）申報期申報。”但稅總發(fā)〔2020〕4號文件是一個非公開的文件，我們再看下別的依據(jù)。

2021年7月9日國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第20號），并于2021年7月12日發(fā)布了《關(guān)于<國家稅務總局關(guān)于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告>的解讀》，第五條第（三）項有如下規(guī)定：

五、申報表整合后，增值稅申報有什么變化？

（三）2021年7月份及之后稅款所屬期，納稅人收到主管稅務機關(guān)送達的稅務事項通知書，告知其已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報時應當如何處理？

按照《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料的填寫說明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進項稅額。

如果納稅人的納稅信用等級不為A級，按照《國家稅務總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（2019年第38號，以下簡稱38號公告）第三條第（一）項規(guī)定，應當在納稅人辦理收到相關(guān)稅務事項通知書對應稅款所屬期的增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》填寫說明的要求，將對應專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

如果納稅人的納稅信用等級為A級，則可以按照38號公告第三條第（四）項的規(guī)定，自接到稅務機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)提出核實申請，在稅務機關(guān)出具核實結(jié)果之前暫不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對應專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實申請，或者提出核實申請但經(jīng)核實確認相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應當繼續(xù)作進項轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)上述解讀可以看出，取得異常增值稅扣稅憑證，需要作進項稅轉(zhuǎn)出的，應當在納稅人辦理收到相關(guān)稅務事項通知書對應稅款所屬期的增值稅及附加稅費申報時作進項稅轉(zhuǎn)出處理，不需要更正以前期間的增值稅納稅申報表。