匯算清繳誤區(qū)之A105010納稅調(diào)整明細(xì)表

企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品給員工發(fā)放福利

   《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南（2014）規(guī)定，如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會(huì)計(jì)處理相同。
 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品給員工發(fā)放福利，會(huì)計(jì)核算確認(rèn)了收入和成本，未產(chǎn)生稅會(huì)差異，因此，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要填報(bào)A105010納稅調(diào)整明細(xì)表。

企業(yè)用存貨交換其他非貨幣性資產(chǎn)

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換>的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕8號(hào)）附件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》。
因此，企業(yè)用存貨交換其他非貨幣性資產(chǎn)的，因適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》無稅會(huì)差異，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要填報(bào)A105010納稅調(diào)整明細(xì)表。

非存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量

《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)修訂<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換>的通知》（財(cái)會(huì)〔2019〕8號(hào)）附件《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》第六條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量： 
（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；
（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。
因此，非存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換符合上述規(guī)定，且以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的，不存在稅會(huì)差異，企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不需要填報(bào)A105010納稅調(diào)整明細(xì)表。

公益性股權(quán)捐贈(zèng)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕45號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。
　　前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。
第二條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施股權(quán)捐贈(zèng)后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈(zèng)額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會(huì)團(tuán)體接受股權(quán)捐贈(zèng)后，應(yīng)按照捐贈(zèng)企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈(zèng)票據(jù)。
根據(jù)上述規(guī)定，公益性股權(quán)捐贈(zèng)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定，則該視同銷售行為產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為零，不需要納稅調(diào)整。但是需要注意，公益性股權(quán)捐贈(zèng)，做為捐贈(zèng)支出，如超過當(dāng)年利潤總額12%的，超過部分需要納稅調(diào)增，超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。