贈送預(yù)付卡是否要作視同銷售處理？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/05/09 09:00:17　字體：大小

在近期的財稅會員咨詢中，經(jīng)常有會員咨詢贈送預(yù)付卡是否要作視同銷售的問題。要解決這個問題，其實需要搞清楚兩個點，視同銷售的政策是啥，預(yù)付卡的實質(zhì)是啥。

我們先來看一下視同銷售的政策規(guī)定。

一、增值稅方面

1、增值稅暫行條例實施細(xì)則

第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

2、財稅[2016]36號附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第十四條下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

二、企業(yè)所得稅方面

1、企業(yè)所得稅法實施條例

第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2、國稅函〔2008〕828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》

二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應(yīng)酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
（四）用于股息分配；
（五）用于對外捐贈；
（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

了解了稅法上關(guān)于視同銷售的政策規(guī)定，我們再來看一下預(yù)付卡的實質(zhì)，參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定，預(yù)付卡有兩種：

1、單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

2、多用途卡，是指發(fā)卡機構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。

從上述規(guī)定來看，預(yù)付卡只是一種預(yù)付憑證，既不是貨物也不是服務(wù)。

參考《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

由于預(yù)付卡只是一種預(yù)付憑證，既不是貨物也不是服務(wù)，因此，贈送預(yù)付卡的業(yè)務(wù)個人意見是不需要作視同銷售處理。

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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