幼兒園收的延時(shí)托管費(fèi)是否免征增值稅？

為了解決幼兒園放學(xué)與家長下班時(shí)間不一致的予盾，很多幼兒園陸提供了延時(shí)托管的服務(wù)。延時(shí)托管收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)發(fā)改委和教育廳核定后，公立的幼兒園向家長收取的延時(shí)托管費(fèi)是否要交增值稅？

財(cái)稅【2016】36號(hào)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》規(guī)定：

公立托兒所、幼兒園提供的保育、教育服務(wù)，在省級(jí)財(cái)政部門和價(jià)格主管部門審核報(bào)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)免征增值稅。

民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費(fèi)、保育費(fèi)。

公立托兒所、幼兒園提供延時(shí)托管服務(wù)，按省級(jí)發(fā)改委和教育廳核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取的延時(shí)托管費(fèi)是否屬于免征增值稅的教育費(fèi)和保育費(fèi)的項(xiàng)目？

《幼兒園收費(fèi)管理暫行辦法》明確“保育教育成本包括以下項(xiàng)目：教職工工資、津貼、補(bǔ)貼及福利、社會(huì)保障支出、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)等正常辦園費(fèi)用支出。不包括災(zāi)害損失、事故、經(jīng)營性費(fèi)用支出等非正常辦園費(fèi)用支出。“

可以看出，幼兒園的保育費(fèi)是下常辦園費(fèi)用支出，而延時(shí)托管費(fèi)是附加服務(wù)收的費(fèi)用，不屬于正常辦園的支出，也就不屬于免征增值稅的保育費(fèi)、教育費(fèi)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。

增值稅繳納相關(guān)問題：

1、延時(shí)托管服務(wù)按什么計(jì)繳增值稅？

幼兒園提供的延時(shí)托管服務(wù)，比較相關(guān)的增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目為“教育服務(wù)”。

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中教育服務(wù)的內(nèi)容為：

教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。

教育輔助服務(wù)，包括教育測評(píng)、考試、招生等服務(wù)。

所以，延時(shí)托管費(fèi)收入建議按“其他生活服務(wù)”計(jì)繳增值稅。

2、延時(shí)托管服務(wù)要在服務(wù)期間分期計(jì)繳增值稅嗎？增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間怎么確定？

財(cái)稅【2016】36號(hào)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》“第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！?/p>

所以，幼兒園收的延時(shí)托管費(fèi)如果沒有約定收款時(shí)間，且在收款時(shí)開具發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在收款時(shí)計(jì)繳增值稅。

作者：盛老師（正保財(cái)稅咨詢專家）