自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的財(cái)稅處理!必看!
一、自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的會(huì)計(jì)處理
(一)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
《<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——職工薪酬>應(yīng)用指南(2014)》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理,與企業(yè)正常商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理相同。
(二)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的通知》(財(cái)會(huì)[2011]17號(hào))附錄《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》中對(duì)于“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行明確,本科目核算小企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。月末,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的職工薪酬區(qū)分以下情況進(jìn)行分配:
1.生產(chǎn)部門(mén)(提供勞務(wù))人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目,貸記本科目。
2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬,借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目,貸記本科目。
3.管理部門(mén)人員的職工薪酬和因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目。
4.銷(xiāo)售人員的職工薪酬,借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目,貸記本科目。以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的,按照其銷(xiāo)售價(jià)格,借記本科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
(三)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的通知》(財(cái)會(huì)[2000]25號(hào))附件2《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》對(duì)于“應(yīng)付福利費(fèi)”科目進(jìn)行明確,本科目核算企業(yè)提取的福利費(fèi)。外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金(如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等)和職工集體福利的,也在本科目核算。提取福利費(fèi)時(shí),借記“生產(chǎn)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目,貸記本科目。支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等,借記本科目,貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目。
根據(jù)上述規(guī)定可以看出,將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用的會(huì)計(jì)處理是一致的,均按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收入的確認(rèn)、銷(xiāo)售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理,與企業(yè)正常商品銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理相同;而執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不確認(rèn)收入,而是將自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。
二、稅務(wù)處理
01
增值稅
《財(cái)政部關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》(財(cái)政部令第65號(hào))中《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(五)項(xiàng)規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的行為,視同銷(xiāo)售貨物。
02
企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。
(一)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售;
(二)用于交際應(yīng)酬;
(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對(duì)外捐贈(zèng);
(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的,除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。
根據(jù)上述規(guī)定,將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利在增值稅和企業(yè)所得稅上都屬于視同銷(xiāo)售,需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
舉例:
甲公司是一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè),共有職工2000名。2020年12月15日,甲公司決定以其生產(chǎn)的筆記本電腦作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。每臺(tái)筆記本電腦的售價(jià)為1.40萬(wàn)元,成本為1萬(wàn)元。甲公司適用的增值稅稅率為13%,已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定2000名職工中1700 名為直接參加生產(chǎn)的職工300名為總部管理人員。假定甲公司于當(dāng)日將筆記本電腦發(fā)放給各職工。
根據(jù)上述資料,甲公司計(jì)算筆記本電腦的售價(jià)總額及其增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額如下:
筆記本電腦的售價(jià)總額=
1.40×1700+1.40×300=2380+420=2800(萬(wàn)元)
筆記本電腦的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=
1700×1.40×13%+300×1.40×13%=309.40+54.60=364(萬(wàn)元)
實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理如下:
應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=2380+309.40=2689.40(萬(wàn)元)應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=420+54.60=474.60(萬(wàn)元)
借:生產(chǎn)成本 26 894 000
管理費(fèi)用 4 746 000
貸:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 31 640 000
借:應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利 31 640 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3 640 000
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 000
貸:庫(kù)存商品 20 000 000
企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
實(shí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的會(huì)計(jì)處理如下:
借:生產(chǎn)成本 20 094 000
管理費(fèi)用3 546 000
貸:應(yīng)付福利費(fèi)23 640 000
借:應(yīng)付福利費(fèi) 23 640 000
貸:庫(kù)存商品 20 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3 640 000
企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),需要調(diào)整視同銷(xiāo)售收入2800萬(wàn)元,同時(shí)調(diào)整視同銷(xiāo)售成本2000萬(wàn)元,共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額800萬(wàn)元。
作者:李老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家)
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