殘疾人就業(yè)保障金的相關政策

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/08/22 09:10:36　字體：大小

最近的答疑咨詢中，會員咨詢殘疾人就業(yè)保障金的相關問題比較多，為了便于大家了解，給大家梳理一部分如下。

一

優(yōu)惠政策

1、特殊人員

用人單位安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1至2級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至3級）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計算。

依據(jù)：《財政部國家稅務總局中國殘疾人聯(lián)合會關于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財稅〔2015〕72號）

2、小微企業(yè)

自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)30人以下的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。

依據(jù)：《財政部國家稅務總局中國殘疾人聯(lián)合會關于取消、調(diào)整部分政府性基金有關政策的通知》（財稅[2017]18號）

3、工資上限

用人單位在職職工平均工資未超過當?shù)厣鐣骄べY2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業(yè)保障金；超過當?shù)厣鐣骄べY2倍的，按當?shù)厣鐣骄べY2倍計征殘疾人就業(yè)保障金。

依據(jù)：《財政部關于降低部分政府性基金征收標準的通知》（財稅〔2018〕39號）

4、分檔減繳

自2020年1月1日起至2022年12月31日，對殘疾人就業(yè)保障金實行分檔減繳政策。其中：用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到1%（含）以上，但未達到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應繳費額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金；用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應繳費額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。

依據(jù)：《財政部關于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（2019年第98號）

5、階段免征

自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。

依據(jù)：《財政部關于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》（2019年第98號）

6、困難企業(yè)減免或者緩繳

用人單位遇不可抗力自然災害或其他突發(fā)事件遭受重大直接經(jīng)濟損失，可以申請減免或者緩繳保障金。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門規(guī)定。
用人單位申請減免保障金的最高限額不得超過1年的保障金應繳額，申請緩繳保障金的最長期限不得超過6個月。

依據(jù)：《財政部國家稅務總局中國殘疾人聯(lián)合會關于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財稅〔2015〕72號）

二

其他方面

1、會計處理

參考財政部會計司的答復，企業(yè)根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財稅〔2015〕72號）的規(guī)定，應繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應當計入“管理費用”科目；企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績，按規(guī)定收到的獎勵，計入“其他收益”科目；企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計入“營業(yè)外支出”科目。

2、分公司是否需要申報

《財政部國家稅務總局中國殘疾人聯(lián)合會關于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財稅〔2015〕72號）第九條規(guī)定：“保障金由用人單位所在地的地方稅務局負責征收。沒有分設地方稅務局的地方，由國家稅務局負責征收。
有關省、自治區(qū)、直轄市對保障金征收機關另有規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。”
依據(jù)上述規(guī)定，可以看出殘疾人就業(yè)保障金實行屬地管理，原則上分公司需要單獨申報繳納殘保金。具體需要看單位所在省市的規(guī)定。
比如：
湖南省的規(guī)定，《湖南省財政廳湖南省地方稅務局湖南省殘疾人聯(lián)合會關于轉發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》(湘財綜〔2016〕46號)第三條規(guī)定：“保障金由用人單位所在地的地方稅務機關負責征收。
用人單位總機構和分機構不在同一縣市的，分別向各自所在地的主管地方稅務機關申報繳納保障金。機構所在地指依法進行稅務登記場所的所在地?！?/p>

湖北省的規(guī)定，《省財政廳省地方稅務局省殘疾人聯(lián)合會中國人民銀行武漢分行關于印發(fā)<湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實施辦法>的通知》（鄂財法規(guī)〔2017〕11號）第九條規(guī)定：“保障金由用人單位所在地的地方稅務局負責征收，實行屬地管理。用人單位總機構和分支機構不在同一縣(市、區(qū))的，應分別在各自機構所在地的地方稅務機關申報繳納保障金?！?/p>

天津市的規(guī)定，《市財政局市稅務局市殘聯(lián) 人民銀行天津分行關于印發(fā)天津市殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實施辦法的通知》（津財規(guī)〔2021〕15號）第九條規(guī)定：“保障金由用人單位辦理稅務登記或扣繳稅款登記的稅務局負責征收。”

作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）