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境內(nèi)支付外籍個人勞務(wù)報酬如何代扣代繳個人所得稅?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2020/10/10 19:47:53 字體:

境內(nèi)支付外籍個人勞務(wù)報酬是否需要扣繳個稅呢?又如何扣繳個稅呢?

是否扣繳?

根據(jù)《個人所得稅法》的第一條第二款規(guī)定,在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人,從中國境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。依據(jù)《個人所得稅法實施條例》第四條規(guī)定,稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得,是指來源于中國境內(nèi)的所得;所說的從中國境外取得的所得,是指來源于中國境外的所得。

根據(jù)上述一般規(guī)定,企業(yè)向境外個人支付勞務(wù)費屬于來自境內(nèi)的所得,應(yīng)代扣代繳個人所得稅,具體計算辦法應(yīng)按個人所得稅中的勞務(wù)報酬所得進(jìn)行處理。但是否應(yīng)代扣代繳個人所得稅,還應(yīng)依據(jù)我國與對方國家簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于個人獨立勞務(wù)條款規(guī)定判定。

如何扣繳?

支付外籍個人勞務(wù)報酬所得在需要扣繳個稅的情況下,應(yīng)當(dāng)區(qū)分居民個人和非居民個人。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)的規(guī)定,扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得時,應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款;勞務(wù)報酬所得以收入減除費用后的余額為收入額;勞務(wù)報酬所得所得每次收入不超過四千元的,減除費用按八百元計算;每次收入四千元以上的,減除費用按收入的百分之二十計算。勞務(wù)報酬所得適用20%-40%稅率。繳義務(wù)人向非居民個人支付勞務(wù)報酬所得時,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額按月或者按次代扣代繳稅款,適用稅率為按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率。勞務(wù)報酬所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收入額。 

 舉例:境內(nèi)某公司每月應(yīng)支付外籍人勞務(wù)報酬20萬元,如果該外籍人符合居民個人條件,假設(shè)無其他扣除項,則預(yù)扣率為40%,速算扣除數(shù)為7000元,由此計算應(yīng)預(yù)扣個人所得稅=20*(1-20%)*40%-0.7=5.7萬元;如果該外籍人不符合居民個人條件,則適用稅率為45%,速算扣除數(shù)為15160元,由此計算應(yīng)代扣個人所得稅=20*(1-20%)*45%-1.516=5.684萬元。 

作者:劉老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)

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