在海南貿(mào)易港設(shè)立分公司如何繳納企業(yè)所得稅

最近有會(huì)員咨詢：總公司A設(shè)在北京，將二級(jí)分支機(jī)構(gòu)B設(shè)在海南自由貿(mào)易港，公司還有另一個(gè)二級(jí)分公司C設(shè)在重慶，該公司適用匯總納稅、就地分?jǐn)偟恼撸绾蜗硎芎Ｄ献杂少Q(mào)易港的所得適用 15%稅率的優(yōu)惠政策？

一、政策依據(jù)

1.《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》 （財(cái)稅〔2020〕31 號(hào)）

對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得，適用 15%稅率；對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率。具體征管辦法按照稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號(hào)）

對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu))納入判斷是否符合規(guī)定條件范圍，設(shè)在自貿(mào)港以外的分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍；對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，僅就設(shè)在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)(不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu))判斷是否符合規(guī)定條件，設(shè)在自貿(mào)港以外的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）

第十八條對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

第六條 匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。具體的稅款繳庫(kù)或退庫(kù)程序按照財(cái)預(yù)[2012]40號(hào)文件第五條等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第十五條 總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。

二、政策分析

依據(jù)財(cái)稅〔2020〕31 號(hào)的規(guī)定，對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率。則設(shè)在自貿(mào)港以外的總機(jī)構(gòu)A和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)C不納入判斷范圍。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)第六條規(guī)定，按規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，分支機(jī)構(gòu)B和C根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)A分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告第十五條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算分支機(jī)構(gòu)B和C分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

三、案例解析

總公司A設(shè)在北京，將二級(jí)分支機(jī)構(gòu)B設(shè)在海南自由貿(mào)易港，公司還有另一個(gè)二級(jí)分公司C設(shè)在重慶。2019年度應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，其中B分公司適用海南自由港15%稅率優(yōu)惠政策，同時(shí)總機(jī)構(gòu)和C分公司適用稅率均為25%。如何計(jì)算總公司和分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款呢？

第一步：總公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元；

第二步：計(jì)算各分公司分?jǐn)偙壤?/p>

B分公司分?jǐn)偙壤?(B分公司營(yíng)業(yè)收入/各分公司營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(B分公司職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(B分公司資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和)×0.30=（600/1200）×0.35+(80/160)×0.35+(1400/2800)×0.30=0.5

C分公司分?jǐn)偙壤?(C分公司營(yíng)業(yè)收入/各分公司營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(C分公司職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(C分公司資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和)×0.30=（600/1200）×0.35+(80/160)×0.35+(1400/2800)×0.30=0.5

第三步：計(jì)算劃分各公司應(yīng)納稅所得額：

總公司分?jǐn)偹妙~＝400×50%=200萬(wàn)元

B分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額＝400×50%×0.5=100萬(wàn)元

C分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額＝400×50%×0.5=100萬(wàn)元

第四步：計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額：

總公司應(yīng)納所得稅額＝200×25%=50萬(wàn)元

B分公司應(yīng)納所得稅額＝100×15%=15萬(wàn)元

C分公司應(yīng)納所得稅額＝100×25%=25萬(wàn)元

則，2019年度應(yīng)納所得稅總額=50＋15＋25=90萬(wàn)元

第五步：向總公司和分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款：

總公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝90×50%=45萬(wàn)元

B分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝90×50%×50%=22.5萬(wàn)元

C分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝90×50%×50%=22.5萬(wàn)元

作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）