非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅與個(gè)稅優(yōu)惠之不同
又到一年匯算清繳季,同時(shí)明年將迎來(lái)新個(gè)稅法之后的第一個(gè)綜合所得匯算清繳,又到了大家重點(diǎn)關(guān)注的時(shí)刻了!那么今天就和大家聊一聊企業(yè)或個(gè)人用非貨幣性資產(chǎn)投資繳納所得稅的稅收優(yōu)惠政策異同。
一、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資稅收優(yōu)惠的相同點(diǎn)
1.企業(yè)或個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,都是視同銷售,都須繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
2.企業(yè)或個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得都遞延5年納稅。
3.企業(yè)或個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,其非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)方法相同,為按評(píng)估后的公允價(jià)值。
個(gè)稅相關(guān)政策:
財(cái)稅〔2015〕41號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)
企業(yè)所得稅相關(guān)政策:
財(cái)稅〔2014〕116號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)
二、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資稅收優(yōu)惠的不同點(diǎn)
1. 遞延5年納稅的具體計(jì)算方法不同
企業(yè)所得稅:
財(cái)稅〔2014〕116號(hào)第一條規(guī)定:居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過(guò)5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
個(gè)人所得稅:
財(cái)稅〔2015〕41號(hào)第三條規(guī)定:納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。
根據(jù)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)規(guī)定,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得平均到5個(gè)年度納稅;而財(cái)稅〔2015〕41號(hào)規(guī)定,個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,由個(gè)人自己制定分期繳納稅款計(jì)劃,即個(gè)人可以在5個(gè)年度分期繳納稅款,也可以制定前四年繳納很少稅款甚至不繳納稅款,在第5年多繳稅款或全部繳納稅款,繳納個(gè)稅的主動(dòng)權(quán)在個(gè)人手中。個(gè)稅遞延納稅優(yōu)惠力度更大。
2. 取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)是否用于優(yōu)先繳稅的規(guī)定不同
財(cái)稅〔2015〕41號(hào)第四條規(guī)定:個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的,現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅;現(xiàn)金不足以繳納的部分,可分期繳納。
個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的,現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅。非貨幣性資產(chǎn)投資的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策——財(cái)稅〔2014〕116號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)無(wú)此規(guī)定,因此,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的,可以不優(yōu)先用于繳稅。
3. 非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的具體計(jì)算不同
企業(yè)所得稅:
根據(jù)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)第二條規(guī)定,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)
個(gè)人所得稅:
根據(jù)財(cái)稅〔2015〕41號(hào)第二條規(guī)定,個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估的公允價(jià)值-該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)
4. 5年內(nèi)停止遞延納稅的規(guī)定不同
企業(yè)所得稅:
財(cái)稅〔2014〕116號(hào)第四條規(guī)定,企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓非貨幣性投資取得的股權(quán)或該投資收回的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;
企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
個(gè)人所得稅:
財(cái)稅〔2015〕41號(hào)第四條規(guī)定,個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán),并取得現(xiàn)金收入的,該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
也就是說(shuō),個(gè)人在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓非貨幣性投資取得的股權(quán)的,如沒(méi)有取得現(xiàn)金(如以股權(quán)換股權(quán)),則不影響遞延納稅;如取得現(xiàn)金,優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。個(gè)人在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷或收回投資的,不影響遞延納稅。
5. 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不同
企業(yè)所得稅:
財(cái)稅〔2014〕116號(hào)第二條規(guī)定,企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)第二條規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為,投資協(xié)議生效后12個(gè)月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的,于投資協(xié)議生效時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。
個(gè)人所得稅:
財(cái)稅〔2015〕41號(hào)第三條規(guī)定,個(gè)人應(yīng)在發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)第八條規(guī)定,納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的,應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi),自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。
6. 納稅地點(diǎn)不同
企業(yè)所得稅:
根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定,以企業(yè)登記注冊(cè)地為企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)。
個(gè)人所得稅:
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)第三條,納稅人以不動(dòng)產(chǎn)投資的,以不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的,以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);納稅人以其他非貨幣資產(chǎn)投資的,以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
三、優(yōu)惠政策應(yīng)注意事項(xiàng)
企業(yè)所得稅:
1.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過(guò)5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,因此,在遞延的5年內(nèi)如企業(yè)發(fā)生虧損,則遞延的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可以彌補(bǔ)當(dāng)年發(fā)生的虧損。
2.符合財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資行為,同時(shí)又符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào))等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的,可由企業(yè)選擇其中一項(xiàng)政策執(zhí)行,且一經(jīng)選擇,不得改變。
個(gè)人所得稅:
個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資,非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)稅,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)規(guī)定由個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。因此,個(gè)稅不需要被投資企業(yè)代扣代繳。
| 作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
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