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無住所個(gè)人取得工資薪金所得,如何計(jì)算收入額

來源: 國家稅務(wù)總局 編輯: 2019/06/25 16:09:22 字體:

根據(jù)所得來源地規(guī)則,無住所個(gè)人取得的工資薪金所得,可分為境內(nèi)和境外工資薪金所得;在此基礎(chǔ)上,根據(jù)支付地不同,境內(nèi)工資薪金所得可進(jìn)一步分為境內(nèi)雇主支付或負(fù)擔(dān)(以下稱境內(nèi)支付)和境外雇主支付(以下稱境外支付)所得;境外工資薪金所得也可分為境內(nèi)支付和境外支付的所得。綜上,無住所個(gè)人工資薪金所得可以劃分為境內(nèi)支付的境內(nèi)所得、境外支付的境內(nèi)所得、境內(nèi)支付的境外所得、境外支付的境外所得等四個(gè)部分。

無住所個(gè)人根據(jù)其在境內(nèi)居住時(shí)間的長短,確定工資薪金所得納稅義務(wù)范圍。例如,境內(nèi)居住不超過90天的無住所個(gè)人取得的工資薪金所得,僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得計(jì)算應(yīng)納稅額;居住超過90天不滿183天的無住所個(gè)人取得的工薪所得,應(yīng)就全部境內(nèi)所得(包括境內(nèi)支付和境外支付)計(jì)算應(yīng)納稅額。

個(gè)人所得稅法修改前,無住所個(gè)人取得工資薪金所得,采取“先稅后分”方法計(jì)算應(yīng)納稅額,即先按納稅人從境內(nèi)和境外取得的全部工資薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅額,再根據(jù)境內(nèi)外工作時(shí)間及境內(nèi)外收入支付比例,對(duì)稅額進(jìn)行劃分,計(jì)算確定應(yīng)納稅額。

個(gè)人所得稅法修改后,無住所居民個(gè)人的工資薪金所得應(yīng)并入綜合所得,不再單獨(dú)計(jì)算稅額,難以繼續(xù)采取“先稅后分”的方法,《公告》將計(jì)稅方法調(diào)整為“先分后稅”,即先根據(jù)境內(nèi)外工作時(shí)間及境內(nèi)外收入支付比例,對(duì)工資薪金收入額進(jìn)行劃分,計(jì)算在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額,再據(jù)此計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)稅方法調(diào)整后,無住所個(gè)人僅就其在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額確定適用稅率,降低了適用稅率和稅負(fù),計(jì)稅方法更加合理。

無住所個(gè)人境內(nèi)計(jì)稅的工資薪金收入額的計(jì)算,具體分為以下四種情況:

情況一:無住所個(gè)人在境內(nèi)居住不超過90天的,其取得由境內(nèi)支付的境內(nèi)工作期間工資薪金收入額為在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額。

情況二:無住所個(gè)人在境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90天不滿183天的,其取得全部境內(nèi)所得(包括境內(nèi)支付和境外支付)為在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額。

情況三:無住所個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的,符合實(shí)施條例第四條規(guī)定優(yōu)惠條件的,境外支付的境外所得不計(jì)入在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額,免予繳稅;全部境內(nèi)所得(包括境內(nèi)支付和境外支付)和境內(nèi)支付的境外所得為在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額。

情況四:無住所個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿六年后,不符合實(shí)施條例第四條規(guī)定優(yōu)惠條件的,其從境內(nèi)、境外取得的全部工資薪金所得均計(jì)入在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的工資薪金收入額。

對(duì)于無住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得多筆對(duì)應(yīng)不同歸屬工作期間的工資薪金所得的,應(yīng)當(dāng)按照每筆工資薪金所得的歸屬期間,分別計(jì)算每筆工資薪金在境內(nèi)應(yīng)計(jì)稅的收入額,再加總計(jì)算為當(dāng)月工資薪金收入額。

稅收協(xié)定另有規(guī)定的,可以按照稅收協(xié)定的規(guī)定辦理。

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