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為員工繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是否交個(gè)人所得稅

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/12/11 11:08:29 字體:

近期有會(huì)員就企業(yè)從員工工資中扣繳的大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以及企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在個(gè)人所得稅稅前扣除來(lái)電咨詢。我們就大病醫(yī)療保險(xiǎn)查找了相關(guān)的政策,整理如下:

一、什么是大病醫(yī)療保險(xiǎn)

《關(guān)于開展城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》(發(fā)改社會(huì)[2012]2605號(hào) ):城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn),是在基本醫(yī)療保障的基礎(chǔ)上,對(duì)大病患者發(fā)生的高額醫(yī)療費(fèi)用給予進(jìn)一步保障的一項(xiàng)制度性安排,可進(jìn)一步放大保障效用,是基本醫(yī)療保障制度的拓展和延伸,是對(duì)基本醫(yī)療保障的有益補(bǔ)充。

《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面實(shí)施城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)的意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)【2015】57號(hào)):城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)(以下簡(jiǎn)稱大病保險(xiǎn))是基本醫(yī)療保障制度的拓展和延伸,是對(duì)大病患者發(fā)生的高額醫(yī)療費(fèi)用給予進(jìn)一步保障的一項(xiàng)新的制度性安排。

大病保險(xiǎn)的保障對(duì)象為城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保參保人,保障范圍與城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保相銜接。參保人患大病發(fā)生高額醫(yī)療費(fèi)用,由大病保險(xiǎn)對(duì)經(jīng)城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)保按規(guī)定支付后個(gè)人負(fù)擔(dān)的合規(guī)醫(yī)療費(fèi)用給予保障。

總結(jié):大病醫(yī)療保險(xiǎn)是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的補(bǔ)充。是對(duì)參保人發(fā)生的超過(guò)基本醫(yī)療賠償額度的大額醫(yī)療費(fèi)用的賠償。與基本醫(yī)療保險(xiǎn)一樣屬于制度性安排。

二、大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是要交個(gè)人所得稅

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第6條規(guī)定:本條第一款第一項(xiàng)規(guī)定的專項(xiàng)扣除,包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函【2005】318號(hào)):依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

總結(jié):以上政策明確個(gè)稅可以稅前扣除保險(xiǎn)只是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,且明確企業(yè)為員工繳納的免稅的保險(xiǎn)金之外的保險(xiǎn)費(fèi),要并入工資薪金交個(gè)人所得稅。

三、國(guó)家稅務(wù)總局及地方稅務(wù)局的執(zhí)行口徑

總局納稅服務(wù)司:

問(wèn):個(gè)人繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)金是否可以在個(gè)人所得稅稅前扣除?

答:不可以?!吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。大病醫(yī)療保險(xiǎn)金不屬于個(gè)人所得稅法實(shí)施條例里列舉的基本保險(xiǎn)類,由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定,因此不允許在個(gè)人所得稅前扣除,需要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅

遼寧地稅局:

問(wèn):繳納個(gè)人所得稅是否扣除大額保險(xiǎn)、大病保險(xiǎn)?

答:《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定:?jiǎn)挝粸閭€(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金,從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。因此在稅法列舉的基本醫(yī)療保險(xiǎn)以外的保險(xiǎn)不能在個(gè)人所得稅前扣除。

《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于醫(yī)療保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(津地稅所〔2002〕23號(hào))第一條規(guī)定,單位和個(gè)人按照市政府《批轉(zhuǎn)市勞動(dòng)和社會(huì)保障局?jǐn)M定的天津市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定的通知》(津政發(fā)〔2001〕80號(hào))中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)實(shí)際繳付的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、門(急)診大額醫(yī)療費(fèi)補(bǔ)助、大額醫(yī)療費(fèi)救助,不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,免予征收個(gè)人所得稅。

總結(jié):在具體執(zhí)行中,有的地方稅務(wù)局不允許將大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在個(gè)人所得稅稅前扣除,比如遼寧;有的地方稅務(wù)局允許按規(guī)定大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在個(gè)人所得稅稅前扣除,比如天津。

四、合理性分析

如國(guó)稅發(fā)【2015】57號(hào)所述,大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)的補(bǔ)充,是和基本醫(yī)療保險(xiǎn)一樣是一項(xiàng)制度性按排。

那么企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》:第三十五條 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。

如果按前面?zhèn)€人所得稅法相關(guān)的分析,大病醫(yī)療保險(xiǎn)不同于基本醫(yī)療保險(xiǎn),那大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)也沒(méi)有在企業(yè)所得稅稅前扣除的依據(jù)。

那么根據(jù)“國(guó)稅函【2005】318號(hào):依據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及有關(guān)規(guī)定,對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。”,單位為員工繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)也要并入員工的工資薪金交個(gè)人所得稅嗎?

真是越來(lái)越復(fù)雜,也越來(lái)越不能接受。

如果企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為員工交的大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不能在企業(yè)所得稅稅前扣除,不是說(shuō)企業(yè)的這項(xiàng)支出是不合理的支出嗎?前邊的政策又明確大病醫(yī)療保險(xiǎn)是一項(xiàng)制度性安排,是基本醫(yī)療保險(xiǎn)的補(bǔ)充,顯然有悖于稅收的原理。事實(shí)上,一般企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是直接在企業(yè)所得稅稅前扣除了,而且也沒(méi)有稅務(wù)局要求企業(yè)作納稅調(diào)增;更沒(méi)有稅務(wù)局要求將企業(yè)為員工繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)并入員工的“工資、薪金”交個(gè)人所得稅。那么為什么涉及到個(gè)人繳納的部分是否要交個(gè)人所得稅就這么“多事”呢?

所以,個(gè)人理解天津稅務(wù)局的制度還是比較合理。

| 作者:盛老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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