關(guān)于視同銷售，你知道多少

　　什么是視同銷售？

　　談到“視同銷售”，大家并不陌生，增值稅、企業(yè)所得稅方面都有“視同銷售”概念，不過他們的范圍是不同的。

　　增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售范圍：

　　增值稅方面的視同銷售——本質(zhì)為“抵扣進項并產(chǎn)生銷項”的鏈條終止，比如將貨物用于職工福利、非增值稅項目或者個人消費等等；

　　企業(yè)所得稅方面的視同銷售——代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移。

　　小編根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等的規(guī)定，整理如下：

　　增值稅相關(guān)規(guī)定：

　　1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局令第50號 ）第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　?。ㄒ唬⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷；

　?。ǘ╀N售代銷貨物；

　?。ㄈ┰O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

　?。ㄋ模⒆援a(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

　　（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

　?。⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

　　（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

　?。ò耍⒆援a(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　2、“營改增”試點規(guī)定視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

　　根據(jù)財稅（2016）36號文件 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

　?。ㄒ唬﹩挝换蛘邆€體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　　（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

　?。ㄈ┴斦亢蛧叶悇?wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定：

　　1、 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　2、國稅函〔2008〕828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；

　?。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬；

　?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠?；

　　（四）用于股息分配；

　?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?；

　　（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　企業(yè)無需視同銷售情形：

　?。ㄒ唬┍ｋU公司銷售保險時，附帶贈送客戶的促銷品，作為保險公司的一種營銷模式，購買者已統(tǒng)一支付對價，不屬于視同銷售。

　?。ǘ┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)時贈送客戶的精裝修、家電、汽車等，作為一種營銷模式，不屬于視同銷售。

　?。ㄈ┏虚_展“買一送一”銷售活動，不屬于視同銷售。

　　（四）商場開展“捆綁銷售”不屬于視同銷售。

　　讓我們通過幾個網(wǎng)校專家答疑案例，加深一下對視同銷售的理解。

　　增值稅案例（一）

　　「問題」

　　保險公司辦理業(yè)務(wù)時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品，是否視同銷售交增值稅？

　　「答案」

　　辦理業(yè)務(wù)時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品等是保險公司常用促銷手段，因禮品、宣傳品價值在金融服務(wù)收費中已收取了對價，所以保險公司辦理業(yè)務(wù)時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品無需作為視同銷售，按實際收取的金融服務(wù)收費申報繳納增值稅。

　　具體建議咨詢主管稅局的意見。

　　增值稅案例（二）

　　「問題」

　　我們是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷售？

　　「答案」

　　依據(jù)財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動產(chǎn)的范圍是：“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。”房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費用（含裝飾、家具、家電等費用），已經(jīng)包含在房價中，不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售。

　　如果房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時，在房價以外單獨無償提供的貨物，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。例如，為促銷舉辦抽獎活動贈送的家電，應(yīng)視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。

　　增值稅案例（三）

　　「問題」

　　酒店房間內(nèi)提供的物品是否做視同銷售處理？

　　「答案」

　　應(yīng)區(qū)分兩種情況分別處理：

　　1、酒店在房間內(nèi)為住宿客人免費提供礦泉水、水果、洗漱用品等，只是一種營銷模式，所謂的“免費提供”其實是有償?shù)模前诜績r中的，由消費者統(tǒng)一支付，因此不應(yīng)作為視同銷售單獨征稅，應(yīng)按照酒店實際收取的價款，依照適用稅率計算繳納增值稅。

　　2、酒店在房間內(nèi)為住宿客人提供明碼標(biāo)價的餐飲服務(wù)、櫥窗內(nèi)物品、房間內(nèi)迷你餐飲等（房費之外另行收費），屬于兼營，應(yīng)分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。

　　企業(yè)所得稅案例（一）

　　「問題」

　　企業(yè)自產(chǎn)的點心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅是否視同銷售？

　　「答案」

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）第二條規(guī)定：“業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

　?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；

　?。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬；

　?。ㄈ┯糜诼毠お剟罨蚋＠?；

　?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙?；

　?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀?；

　　（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ”

　　因此，企業(yè)自產(chǎn)的點心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅視同銷售。

　　企業(yè)所得稅案例（二）

　　「問題」

　　企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外分支機構(gòu)是否需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅？

　　「答案」

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條規(guī)定，將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

　　因此，如將資產(chǎn)從境內(nèi)總機構(gòu)轉(zhuǎn)移至境外分支機構(gòu)，則需要視同銷售。

　　企業(yè)所得稅案例（三）

　　「問題」

　　企業(yè)所得稅匯算清繳中，廣告費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)是否包括視同銷售收入？

　　「答案」

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第五百一十二號）第四十三、四十四條規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號） 第一條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

　　依據(jù)上述規(guī)定：廣告費、業(yè)務(wù)招待費的計算基數(shù)包括視同銷售收入。