《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》發(fā)生了哪些變化？

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策，進一步減輕企業(yè)辦稅負擔，稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務總局公告2025年第1號，以下簡稱2025年1號公告），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》的部分表單進行了修訂。

本次修訂主要涉及8張表單，其中取消2張表單、修訂6張表單。此外，對《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》和其余15張關聯(lián)表單中關于表間關系的填報說明進行同步調整。其中，對《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的表單樣式及填報說明進行修訂。那么，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）發(fā)生了哪些變化呢？

一、表單樣式的變化

    《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號）規(guī)定，適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。目前該項政策已被《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第7號）廢止，即自2023年1月1日起，稅前加計扣除比例調整為100%，此外，《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》（財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號）規(guī)定，在2023年1月1日至2027年12月31日期間集成電路和工業(yè)母機企業(yè)稅前加計扣除比例為120%，形成無形資產的，按照無形資產成本的220%在稅前攤銷。考慮到納稅人無需分別計算前三季度和第四季度研發(fā)費用金額，2025年1號公告刪除了《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）中的相關行次，并對“加計扣除比例及計算方法”的填報口徑進行調整。

    二、填表說明的變化

    1.明確資本化的研發(fā)費用填報規(guī)則

研發(fā)支出符合資本化條件，在研發(fā)期間發(fā)生的研發(fā)費用，企業(yè)所得稅匯算清繳時如何填報加計扣除申報表，2024年度以前申報表填表說明并沒有明確，2025年1號公告進行了明確，即對于資本化的研發(fā)支出，在無形資產形成年度，《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A07012）第2行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”至第39行“（三）委托境外個人進行研究活動發(fā)生的費用”應包含當年度及以前年度為該項無形資產的所有研發(fā)支出；尚未形成無形資產的年度和形成無形資產之后的年度，第2行至第39行不包含該項無形資產的研發(fā)支出。

2.明確可享受加計扣除項目數(shù)量的填報規(guī)則

   2025年1號公告明確“第1行“本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量”填報納稅人研發(fā)項目中本年可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的項目數(shù)量，包含已經形成無形資產、在本年攤銷且享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的項目數(shù)量?！迸c原申報表填表說明相比，新增了“包含已經形成無形資產、在本年攤銷且享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的項目數(shù)量。”

    3. 加計扣除比例及計算方法變化

    由于研發(fā)費用加計扣除的比例發(fā)生了變化，納稅人無需分別計算前三季度、第四季度研發(fā)費用金額。2025年1號公告刪除了《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）中的相關行次，并對第50行“八、加計扣除比例及計算方法”的填報口徑進行調整，調整為根據有關規(guī)定填報加計扣除比例及計算方法。由于第50行的填報發(fā)生了變化，第51行“本年研發(fā)費用加計扣除總額”也刪除了相應的填報規(guī)則，填報更加簡單。

    4.增加表內的勾稽關系

第40行“年度費用小計“填報第2行＋第36行×80%＋第38行，2025年1號公告新增”第40行=第41＋42行“。