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《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》發(fā)生了哪些變化?

來源: 正保會計網校 編輯:muyanhua 2025/02/24 18:19:44 字體:

為貫徹落實《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及有關稅收政策,進一步減輕企業(yè)辦稅負擔,稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》(國家稅務總局公告2025年第1號,以下簡稱2025年1號公告),對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》的部分表單進行了修訂。

本次修訂主要涉及8張表單,其中取消2張表單、修訂6張表單。此外,對《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》和其余15張關聯(lián)表單中關于表間關系的填報說明進行同步調整。其中,對《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)的表單樣式及填報說明進行修訂。那么,《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)發(fā)生了哪些變化呢?

一、表單樣式的變化

    《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務總局 科技部公告2022年第28號)規(guī)定,適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2022年10月1日至2022年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。目前該項政策已被《財政部 稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第7號)廢止,即自2023年1月1日起,稅前加計扣除比例調整為100%,此外,《財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》(財政部 稅務總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號)規(guī)定,在2023年1月1日至2027年12月31日期間集成電路和工業(yè)母機企業(yè)稅前加計扣除比例為120%,形成無形資產的,按照無形資產成本的220%在稅前攤銷。考慮到納稅人無需分別計算前三季度和第四季度研發(fā)費用金額,2025年1號公告刪除了《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)中的相關行次,并對“加計扣除比例及計算方法”的填報口徑進行調整。

 

加計扣除比例及計算方法


    二、填表說明的變化

    1.明確資本化的研發(fā)費用填報規(guī)則

研發(fā)支出符合資本化條件,在研發(fā)期間發(fā)生的研發(fā)費用,企業(yè)所得稅匯算清繳時如何填報加計扣除申報表,2024年度以前申報表填表說明并沒有明確,2025年1號公告進行了明確,即對于資本化的研發(fā)支出,在無形資產形成年度,《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A07012)第2行“一、自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”至第39行“(三)委托境外個人進行研究活動發(fā)生的費用”應包含當年度及以前年度為該項無形資產的所有研發(fā)支出;尚未形成無形資產的年度和形成無形資產之后的年度,第2行至第39行不包含該項無形資產的研發(fā)支出。

2.明確可享受加計扣除項目數(shù)量的填報規(guī)則

   2025年1號公告明確“第1行“本年可享受研發(fā)費用加計扣除項目數(shù)量”填報納稅人研發(fā)項目中本年可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的項目數(shù)量,包含已經形成無形資產、在本年攤銷且享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的項目數(shù)量?!迸c原申報表填表說明相比,新增了“包含已經形成無形資產、在本年攤銷且享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的項目數(shù)量。”

    3. 加計扣除比例及計算方法變化

    由于研發(fā)費用加計扣除的比例發(fā)生了變化,納稅人無需分別計算前三季度、第四季度研發(fā)費用金額。2025年1號公告刪除了《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》(A107012)中的相關行次,并對第50行“八、加計扣除比例及計算方法”的填報口徑進行調整,調整為根據有關規(guī)定填報加計扣除比例及計算方法。由于第50行的填報發(fā)生了變化,第51行“本年研發(fā)費用加計扣除總額”也刪除了相應的填報規(guī)則,填報更加簡單。

    4.增加表內的勾稽關系

第40行“年度費用小計“填報第2行+第36行×80%+第38行,2025年1號公告新增”第40行=第41+42行“。

增加表內的勾稽關系

來源:正保會計網校稅務網校原創(chuàng)內容,作者:李老師(正保會計網校答疑專家),侵權必究!


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