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2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換(一)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2019/08/05 17:00:24 字體:

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試考點(diǎn)匯編

《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》---長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換(一)

【知識(shí)點(diǎn)】:長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換(一)

(一)因增資形成的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算

情形
分錄
注意點(diǎn)
1)2×17年1月2日,A公司以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入B公司10%的有表決權(quán)股份,A公司將其劃分為其他權(quán)益工具投資。
借:其他權(quán)益工具投資——成本 200
貸:銀行存款 200
 
2)2×17年12月31日,該股票的公允價(jià)值合計(jì)為360萬(wàn)元。
借:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 160
 貸:其他綜合收益 160
 
3)2×18年3月1日B公司宣告派發(fā)現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。
借:應(yīng)收股利 10(100×10%)
 貸:投資收益 10
 
4)2×18年7月1日,A公司又以800萬(wàn)元的價(jià)格從B公司其他股東處受讓取得該公司20%的股權(quán),至此持股比例達(dá)到30%,取得該部分股權(quán)后,按照B公司章程規(guī)定,A公司能夠派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。2×18年7月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為4 100萬(wàn)元,不考慮所得稅影響。
2×18年7月1日追加投資時(shí):
 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 800
a)
    貸:銀行存款 800
② 2×18年7月1日對(duì)原股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整。原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為其他權(quán)益工具投資的,其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算期間的留存收益。
  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 400
b)
    貸:其他權(quán)益工具投資——成本 200
              ——公允價(jià)值變動(dòng) 160
      
盈余公積 4
            利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 36  
  借:其他綜合收益 160c)
    貸:盈余公積 16
      利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 144
  改按權(quán)益法核算的初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值
400+新增投資成本800=1 200(萬(wàn)元)
③追加投資時(shí),初始投資成本1 200萬(wàn)元,而應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1 230萬(wàn)元(4 100×30%),應(yīng)調(diào)整初始投資成本30萬(wàn)元。
  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 30
d)
    貸:營(yíng)業(yè)外收入 30
a)追加部分按照公允價(jià)計(jì)入長(zhǎng)投成本;
b)原金融資產(chǎn)核算的部分按照公允價(jià)計(jì)入長(zhǎng)投成本,公允價(jià)和原金額資產(chǎn)賬面價(jià)差額轉(zhuǎn)入留存收益;
c)原金融資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入留存收益;
d)將以計(jì)入長(zhǎng)投成本金額1200萬(wàn)元與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為1 230萬(wàn)元(4 100×30%)相比較,并進(jìn)行調(diào)整。

 

【案例分析】

(二)因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算

【案例分析】

情形
分錄
注意點(diǎn)
1)M公司2×14年1月1日購(gòu)入N公司80%的股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算,以銀行存款支付買(mǎi)價(jià)320萬(wàn)元,假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為350萬(wàn)元。M公司能夠控制N公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策,采用成本法核算。M公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 320
  貸:銀行存款 320

 
2)2×14年N公司分紅40萬(wàn)元。
①宣告時(shí):
  借:應(yīng)收股利 32
    貸:投資收益 32
②發(fā)放時(shí):
  借:銀行存款 32
    貸:應(yīng)收股利 32
 
3)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元;年末N公司持有的其他債權(quán)投資增值20萬(wàn)元。
成本法核算,無(wú)需賬務(wù)處理。
 
4)2×15年初M公司賣(mài)出N公司60%的股份,假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi),賣(mài)價(jià)290萬(wàn)元。至此,M公司對(duì)N公司持股比例為20%達(dá)到重大影響。
2×15年初處置投資時(shí):a)
借:銀行存款 290
  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 240[320×(60%÷80%)]
    投資收益 50
②處置后剩余股份的賬面余額為80[320×(20%÷80%)]萬(wàn)元,此時(shí)需進(jìn)行追溯調(diào)整:
b)
成本法
追溯分錄
權(quán)益法
1)初始投資
借:長(zhǎng)期股權(quán)投80
貸:銀行存款 80
無(wú)需追溯
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資80
貸:銀行存款 80
 占N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額70(350×20%)萬(wàn)元,形成商譽(yù)10萬(wàn)元,無(wú)需賬務(wù)處理。
2)被投資方盈虧的影響
無(wú)
 
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資60貸:盈余公積 6
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54
盈虧的影響=300*20%=60萬(wàn)元
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資60
 貸:投資收益 60
3)分紅的追溯
無(wú)
借:應(yīng)收股利 8
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資60
  貸:盈余公積 6
   利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 54
4)其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動(dòng)的追溯
無(wú)
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4
貸:其他綜合收益 4
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 4
貸:其他綜合收益 4
 
 
a)按照處置收益和長(zhǎng)投賬面價(jià)值的差異確認(rèn)投資收益;
b)注意追溯調(diào)整。

 

【試題演練】

【2017年多選題】2017年1月1日,甲公司對(duì)子公司乙的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。當(dāng)日,甲公司將持有的乙公司80%股權(quán)中的一半以1 200萬(wàn)元出售給非關(guān)聯(lián)方,喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)但具有重大影響。甲公司原取得乙公司80%股權(quán)時(shí),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 500萬(wàn)元,各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。自甲公司取得乙公司股權(quán)至部分處置投資前,乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬(wàn)元,增加其他綜合收益300萬(wàn)元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。下列關(guān)于2017年1月1日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理表述中,正確的有( )。

A.增加未分配利潤(rùn)540萬(wàn)元 B.增加盈余公積60萬(wàn)元

C.增加投資收益320萬(wàn)元 D.增加其他綜合收益120萬(wàn)元

『正確答案』ABD

『答案解析』相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:

(1)甲公司賣(mài)掉乙公司40%股份時(shí):

借:銀行存款 1 200

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000

    投資收益 200

(2)甲公司剩余的乙公司40%股份由成本法追溯為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理:

①初始投資成本是1 000萬(wàn)元,享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額也是1 000萬(wàn)元(=2 500×40%),無(wú)需追溯。

②基于乙公司凈利潤(rùn)的追溯處理:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 600 (1 500×40%)

  貸:盈余公積 60

    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 540

③基于乙公司其他綜合收益的追溯處理:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 120(300×40%)

  貸:其他綜合收益 120

(三)因減資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算

【案例分析】

情形
分錄
注意點(diǎn)
1)2×12年1月1日,甲公司以銀行存款1 000萬(wàn)元購(gòu)入A公司40%的股權(quán),對(duì)A公司具有重大影響,A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 1 000
  貸:銀行存款  1 000
 
2)2×12年A公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。
 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 200
    貸:投資收益 200
 
3)2×12年末A公司其他債權(quán)投資增值了100萬(wàn)元。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益 40
    貸:其他綜合收益 40
 
4)2×13年1月1日,甲公司出售其持有的A公司30%的股權(quán),出售股權(quán)后甲公司持有A公司10%的股權(quán),對(duì)原有A公司不具有重大影響,改按其他權(quán)益工具投資進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為1 200萬(wàn)元,剩余10%的股權(quán)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。
①出售時(shí)(出售時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為:投資成本1 000萬(wàn)元、損益調(diào)整200萬(wàn)元、其他綜合收益40萬(wàn)元)
借:銀行存款 1 200
  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成750(1 000×30%/40%)
          ——損益調(diào)整 150(200×30%/40%)
          ——其他綜合收益 30(40×30%/40%)
     投資收益 270
a)
②在喪失共同控制或重大影響之日,剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
借:其他權(quán)益工具投資 400
  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 250(1 000-750)
          ——損益調(diào)整 50(200-150)
          ——其他綜合收益 10(40-30)
    投資收益 90
b)
③原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
借:其他綜合收益 40
  貸:投資收益 40
c)
a)出售部分售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;
b)留存部分應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí),將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;
c)原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí),采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

 

(四)因減資造成的成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)的核算

【案例分析】

情形
分錄
注意點(diǎn)
1)甲公司2×14年初自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司80%的股份,初始投資成本為1 000萬(wàn)元,當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)額的公允價(jià)值為900萬(wàn)元。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000
  貸:銀行存款 1 000
 
2)2×14年5月12日乙公司宣告分紅30萬(wàn)元,于6月4日發(fā)放。
14年5月12日乙公司宣告分紅時(shí)
借:應(yīng)收股利 24
  貸:投資收益  24
 
3)2×14年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元,2×14年末乙公司因持有其他債權(quán)投資而實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬(wàn)元。
成本法核算,無(wú)需賬務(wù)處理。
 
4)2×15年8月1日,甲公司將乙公司70%的股份賣(mài)給了非關(guān)聯(lián)方,售價(jià)為900萬(wàn)元,假定無(wú)相關(guān)稅費(fèi)。甲公司持有的乙公司剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為130萬(wàn)元。
2×15年8月1日甲公司處置乙公司股份時(shí)
  借:銀行存款 900
    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 875(1 000/8×7)
      投資收益 25
a)
②準(zhǔn)則規(guī)定,2×15年8月1日甲公司持有的乙公司剩余股份由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為其他權(quán)益工具投資,即假定先售出長(zhǎng)期股權(quán)投資,再購(gòu)入其他權(quán)益工具投資,其價(jià)值差額列入投資收益。
  借:其他權(quán)益工具投資 130
    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 125(1 000/8×1)
      投資收益 5
a)出售部分售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;
b)留存部分應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí),將公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益;
c)原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí),采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

 

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