2019中級(jí)考點(diǎn)匯編——增值稅出口退(免)稅制度

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2019/03/05 12:00:37　字體：大小

2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試考點(diǎn)匯編

《經(jīng)濟(jì)法》--增值稅的出口退（免）稅制度

【大綱內(nèi)容】：增值稅的出口退（免）稅制度

1. 適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)。

2. 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)。

3. 不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)。

4. 增值稅退（免）稅辦法。

5. 出口退稅率。

【知識(shí)點(diǎn)】：增值稅的出口退（免）稅制度

（一）出口貨物勞務(wù)

【解釋】出口貨物零稅率：是指貨物在出口時(shí)整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納稅款。

退免稅政策	（1）出口企業(yè)出口貨物： ①生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物；②外貿(mào)企業(yè)出口外購(gòu)貨物（2）出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù) （3）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（7項(xiàng)）其中： ①出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物； ②出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等并銷(xiāo)售給境外單位、個(gè)人的貨物。
免稅政策	（1）出口企業(yè)或其他單位出口以下貨物免征增值稅（15項(xiàng)）其中：①小規(guī)模納稅人出口的貨物；②避孕藥品和用具，古舊圖書(shū)；③軟件產(chǎn)品；④含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；⑤國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙；⑥已使用過(guò)的設(shè)備；⑦非出口企業(yè)委托出口的貨物；⑧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；⑨來(lái)料加工復(fù)出口等。（2）出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物勞務(wù)免征增值稅： ①國(guó)家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷(xiāo)售的免稅貨物； ②特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個(gè)人提供加工修理修配勞務(wù)； ③企業(yè)之間銷(xiāo)售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（3）未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊退（免）稅憑證的免征增值稅。
不免不退政策	（1）取消出口退（免）稅的貨物。（2）出口企業(yè)或其他單位銷(xiāo)售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費(fèi)用品和交通運(yùn)輸工具。（3）出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被停止辦理增值稅退免稅。（4）出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。（5）出口企業(yè)或其他單位退免稅憑證有偽造或內(nèi)容不實(shí)的貨物。（6）出口企業(yè)或其他單位未在國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)免稅核銷(xiāo)以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷(xiāo)的出口卷煙。【提示】3－6項(xiàng)為不合法合規(guī)的。

（二）出口退稅方法

1.適用免抵退稅辦法的情形

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

（2）對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對(duì)具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物。

2.適用免退稅辦法的情形

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。

（三）出口貨物的退稅率

1.退稅率：是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。

2.出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

【試題演練】

【（2015年）·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅政策的表述中，正確的有（）。

A.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物適用免抵退稅辦法

B.適用增值稅免稅政策的出口貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣和退稅

C.出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清的，不予退免稅

D.在征、退稅率不一致的情況下，需要計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并將其從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核增值稅的出口退（免）稅制度。

選項(xiàng)C的正確表述是出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

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