我們都知道稅法是剛性的，但又存在彈性的空間，比如今天要說到的“交易價格明顯偏低或者偏高”的問題，財稅[2016]36號文件規(guī)定：“第四十四條 納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額……”。從上述規(guī)定可以看出，法規(guī)使用的詞匯實際上還是比較模糊的，比如“明顯”、“偏低”、“合理”等，究竟范圍如何并沒有說清楚，那我們實踐中該如何把握呢？

1、關于交易價格明顯偏低或偏高

作為企業(yè)來說，價格怎么定是影響稅負的重要因素，各種交易模式設計終還是要落實到價格上，那么納稅籌劃首先就要看價格是否合理，這也是方案存在和執(zhí)行的基礎，解決了這個問題才能去設計交易模式。

我們在稅法中暫時沒有找到關于偏低或偏高的具體說法，給實際執(zhí)行預留了彈性和人性化的空間，也給了企業(yè)爭取正當利益的空間，那么這個空間該如何爭取呢？

我們可以類比一下看看執(zhí)行中的一些規(guī)律，比如說國稅函[2009]380號

文件規(guī)定：“第二條 白酒生產企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務機關應核定消費稅低計稅價格。”，其實這里已經印證了一個執(zhí)行標準；同時高院《關于適用合同法若干問題的解釋（二）》（2009法釋5號）第十九條就規(guī)定：“對于合同法第七十四條規(guī)定的”明顯不合理的低價“，轉讓價格達不到交易時交易地的指導價或者市場交易價百分之七十的，一般可以視為明顯不合理的低價；對轉讓價格高于當地指導價或者市場交易價百分之三十的，一般可以視為明顯不合理的高價”。司法實踐實際上給我們提供了一個相對可執(zhí)行的價格區(qū)間“70%~130%”，雖然說不一定全部適用于稅收征管操作中，但總歸有了一個比較確定的空間范圍，值得參考。

實踐中，房地產企業(yè)在銷售價格排期上需要預先做好安排，分期銷售的定價首先要考慮納稅影響，比如考慮土地增值稅的影響，當處在稅率變動臨界點的時候，定高價很可能會導致利潤的降低，那么就需要對不同樓層、戶型在合理的范圍為做好定價優(yōu)化，當然還需要注意成本的分攤和核算的辦法，需要提前做好測算和安排。

2、關于不具有合理商業(yè)目的

關于合理商業(yè)目的，征管法的強調的是“正當理由”，而財稅[2016]36號文件說的是“合理商業(yè)目的”，實際上本質是一樣的，因為對于企業(yè)來說“正當理由”是相對于日常經營來說的，本質上就是意味著“合理商業(yè)目的”，對外實際上是符合獨立交易原則，雖然說法不同，但共同指向了企業(yè)經濟業(yè)務的本質。

對于企業(yè)來說，如果價格不符合比例范圍，就注意要有正當理由，而且法規(guī)這么規(guī)定的言外之意也是說明舉證責任是在納稅人，稅務局的責任是判斷企業(yè)所提供的理由是否正當合理。那么什么是正當合理呢，在稅法上其實沒有明確說明。不過我們也可以從散落在各稅收文件中的表述來理解，比如財稅[2009]59號文件中關于“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的”的說法，也就是說核心還是在于稅款的影響上，這也是稅務局關注的核心；關于這一點的一個佐證是《特別納稅調整實施辦法》中關于“第三十條實際稅負相同的境內關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。”的說法。如果說企業(yè)的定價安排終影響了稅款征收，再冠冕堂皇恐怕也是不合理的理由。

不管是上述討論的交易價格還是合理商業(yè)目的，一方面我們提醒企業(yè)定價要有合理的空間范圍，同時也要正確認識納稅籌劃工作，好的納稅方案實際上是通過“稅”的安排讓企業(yè)經營和發(fā)展更加穩(wěn)健，稅法之所以會制定優(yōu)惠政策，本質上是一種對企業(yè)交易模式和發(fā)展方向的政策導向，我們終是要讓企業(yè)走上良性發(fā)展的軌道。其實這也提醒企業(yè)在做納稅籌劃的時候不能只盯著稅款，稅款只是納稅籌劃方案終實現(xiàn)的一個結果，這個結果類似企業(yè)的KPI指標，如果一味盯著KPI指標說事兒，企業(yè)的經營就會脫離顧客的訴求和發(fā)展初心，深入說就是納稅籌劃要基于企業(yè)經營戰(zhàn)略層面，這是正當合理的基礎。

文章來源：中財匯智