不征稅收入有哪些稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅法中規(guī)定的“不征稅收入”概念，不屬于稅收優(yōu)惠范疇。不征稅收入不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利息，是專門從事特定目的的收入，從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)不屬于征稅范圍的收入范疇。

一、不征稅收入≠免稅收入

不征收收入與免稅收入，既然都是不繳稅，為什么還要去區(qū)分呢？

最大的區(qū)別在于：這部分收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，折舊和攤銷的處理。

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

但是，免稅收入可以。

二、專項(xiàng)財(cái)政性資金≠不征稅收入

不是所有財(cái)政性資金都是不征稅收入，必須是企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的，并同時符合相關(guān)條件的財(cái)政性資金才可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

1．企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

2．財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3．企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

三、出口退稅≠不征稅收入

不征稅收入包括：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。所以，出口退稅不能算作不征稅收入。

四、收到專項(xiàng)財(cái)政性資金，未按照稅法規(guī)定時間計(jì)入企業(yè)收入總額

企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，無論會計(jì)處理是否計(jì)入當(dāng)期損益，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

五、超期未發(fā)生支出且未繳回的財(cái)政性資金，未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅收入總額

根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

六、不征稅收入違規(guī)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策

作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。如果企業(yè)沒有作為不征稅收入處理，作為應(yīng)稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)的部分，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會計(jì)處理時采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

七、不征稅收入孳生的利息未按規(guī)定計(jì)入應(yīng)稅收入

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號 ）的規(guī)定，在沒有特殊規(guī)定的情形下，除了非營利組織，其他單位的不征稅收入孳生的利息不屬于不征稅收入，均應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

| 作者：張翀