“四流不一致”如何抵扣?如何簽約?有何風(fēng)險(xiǎn)?
隨著社會(huì)物流業(yè)務(wù)的發(fā)展,許多企業(yè)在采購(gòu)業(yè)務(wù)流程中,往往出現(xiàn)物流與合同流、資金流、票流不一致的問(wèn)題。針對(duì)此種“四流不一致”的采購(gòu)現(xiàn)象,能否抵扣增值稅?有沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)?如果有稅收風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)如何規(guī)避?具體分析如下。
一、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的涉稅政策分析
(一)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的分析
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))的規(guī)定,對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的,不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);
2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng),或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);
3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容,與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。
基于以上稅收政策規(guī)定,一條的內(nèi)涵是,物流(勞務(wù)流);第二條的內(nèi)涵是,資金流;第三條的內(nèi)涵是,票流。綜合起來(lái),根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)的規(guī)定,如果一項(xiàng)銷售行為或勞務(wù)行為同時(shí)滿足,銷售方(勞務(wù)提供方)、增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具方、款項(xiàng)的收款方是同一民事主體,或者說(shuō)是,滿足“合同流、勞務(wù)流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”的采購(gòu)行為(勞務(wù)行為),不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。
(二)國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào) 一條第(三)項(xiàng)的分析
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào))一條第(三)項(xiàng)規(guī)定:“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的對(duì)象,必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣。”該文件特別強(qiáng)調(diào)“所支付款項(xiàng)的對(duì)象,必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致”,其含義是:至于誰(shuí)支付款項(xiàng)并不重要,沒(méi)有特別強(qiáng)調(diào)支付款項(xiàng)的單位,必須一定是采購(gòu)方或勞務(wù)接受方。只要收款方與開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的單位是同一個(gè)單位,則獲取增值稅專用發(fā)票的單位就可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,否則就不可以申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?;诖朔治?,要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,必須滿足以下條件:合同中記載的銷售方(勞務(wù)提供方)——合同流、發(fā)貨單或提貨單上記載的發(fā)貨人——物流、增值稅專用發(fā)票上的記載開(kāi)票單位——票流、與實(shí)際收款單位——資金流,等四流統(tǒng)一,才能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、物流與合同流、資金流、票流不一致的法理和涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析
物流與合同流、資金流、票流“四流合一”是增值稅一般納稅人抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,規(guī)避虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的重要法律要件。其中如果出現(xiàn)“物流與合同流、資金流、票流”不一致的情況,說(shuō)明只有合同流、資金流、票流的統(tǒng)一,雖然有資金流和票流的票款一致,但是由于缺乏物流的支持和佐證作用,表面上的合同流很容易涉嫌是假合同或陰陽(yáng)合同。根據(jù)高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋(法發(fā)[1996]30號(hào))的規(guī)定,沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”。
其實(shí),在現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展迅速的今天,出現(xiàn)物流與合同流、資金流、票流不一致的情況是很普遍的現(xiàn)象。也就是說(shuō),當(dāng)出現(xiàn)物流與合同流、資金流、票流不一致的情況不一定是沒(méi)有真實(shí)交易的行為,不一定是虛開(kāi)發(fā)票的行為。作為稅收征管的稅務(wù)主管部門(mén),不能只看到物流與合同流、資金流、票流不一致的現(xiàn)象,就認(rèn)定為納稅人是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為,而應(yīng)根據(jù)交易的實(shí)際情況,準(zhǔn)確判斷是否是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。
因此,在采購(gòu)實(shí)踐中,如果出現(xiàn)了“物流與合同流、資金流、票流”不一致的情況,將面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):很可能被判斷為沒(méi)有真實(shí)交易行為,涉嫌虛開(kāi)增值稅發(fā)票。不僅在法律上涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪,而且在稅法上不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、物流與合同流、資金流、票流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧及案例
為了規(guī)避物流與合同流、資金流、票流不一致,從而不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。小編認(rèn)為應(yīng)該通過(guò)以下合同簽訂技巧來(lái)解決和規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一,在采購(gòu)合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特別注明發(fā)往采購(gòu)方(銷售方的客戶)貨物的發(fā)貨人是銷售方(賣(mài)方)的長(zhǎng)期合作的貨源供應(yīng)商。
第二,在采購(gòu)合同中必須特別強(qiáng)調(diào)發(fā)貨方不是采購(gòu)合同中貨物銷售方的主要依據(jù),例如采購(gòu)合同中貨物銷售方與真正的發(fā)貨方之間的長(zhǎng)期采購(gòu)合作框架協(xié)議書(shū)。
案例分析
某企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)中的物流與合同流、資金流、票流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧分析
(1)案情介紹
甲企業(yè)是生產(chǎn)建筑材料生產(chǎn)廠家,乙企業(yè)是專門(mén)從事經(jīng)銷建筑材料的貿(mào)易公司,丙企業(yè)是建筑總承包企業(yè)。丙企業(yè)向乙企業(yè)簽訂采購(gòu)合同,采購(gòu)建筑材料1000萬(wàn)元(不含增值稅),并公對(duì)公轉(zhuǎn)賬支付11700萬(wàn)元(含增值稅)給乙企業(yè),乙企業(yè)給丙企業(yè)開(kāi)具1000萬(wàn)元(不含增值稅),增值稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了長(zhǎng)期采購(gòu)框架協(xié)議,協(xié)議約定:乙企業(yè)采購(gòu)甲企業(yè)的貨物存放在甲企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)里,今后,乙企業(yè)銷售給客戶(潛在的采購(gòu)方)的貨物直接由甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)的發(fā)貨指令,直接發(fā)往乙企業(yè)的客戶。同時(shí)協(xié)議還約定:甲企業(yè)開(kāi)17%的增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè),乙企業(yè)直接開(kāi)17%的增值稅專用發(fā)票給丙企業(yè)。請(qǐng)分析丙企業(yè)收到乙企業(yè)開(kāi)具的1000萬(wàn)元(不含增值稅),增值稅額為170萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票,要申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元,應(yīng)如何簽訂采購(gòu)合同才沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(2)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的合同簽訂技巧
根據(jù)前面的物流與合同流、資金流、票流不一致的法理和稅收風(fēng)險(xiǎn)分析,丙企業(yè)與乙企業(yè)之間的交易行為,有合同流、資金流和票流,但是沒(méi)有物流,真正發(fā)貨方是甲企業(yè)而不是乙企業(yè),出現(xiàn)了物流與合同流、資金流、票流不一致的現(xiàn)象。具體如下圖所示:
根據(jù)以上圖所示,丙企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)是,丙企業(yè)取得乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,涉嫌虛開(kāi)發(fā)票,不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,要實(shí)現(xiàn)不是虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,要抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,丙企業(yè)與乙企業(yè)必須正確簽訂以下采購(gòu)合同:
一,在采購(gòu)合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特別注明發(fā)往采購(gòu)方(丙企業(yè))貨物的發(fā)貨人是銷售方(賣(mài)方)乙企業(yè)的長(zhǎng)期合作的貨源供應(yīng)商甲企業(yè)。
第二,在采購(gòu)合同中必須特別強(qiáng)調(diào)甲企業(yè)(發(fā)貨方)發(fā)貨給丙企業(yè)的主要依據(jù):乙企業(yè)(貨物銷售方)與甲企業(yè)(發(fā)貨方)之間的長(zhǎng)期采購(gòu)合作框架協(xié)議書(shū)。
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