案例：代收費用的營業(yè)稅問題，很多駕校都忽視了

來源: 南京地稅編輯： 2015/05/25 08:43:54　字體：大小

就營業(yè)稅而言，其計稅依據(jù)為收取的全部價款和價外費用，本案例中的價外費用應(yīng)包括考試基地進場費750/人、食宿費750/人，而考試基地食宿費不是政府性基金也不是行政事業(yè)收費，故應(yīng)對考試基地食宿費予以計稅。（詳情↓）

案情簡介：

近日，稅務(wù)機關(guān)在對駕校檢查時發(fā)現(xiàn)，某駕校公告的收費標準是5420/人，企業(yè)一次性收取后，在賬面反映實際收取的收費標準4000/人，差額1420/人統(tǒng)一打到一張卡上單獨記賬，其中：750/人使用非稅收入一般繳款書收取考試基地進場費，670/人代收的考試基地食宿費。企業(yè)認為考試基地進場費、食宿費是代收費用，且另行記賬，統(tǒng)一劃轉(zhuǎn)到考試基地，故按4000/人開具稅收票據(jù)并申報繳納營業(yè)稅，并對稅務(wù)機關(guān)就代收食宿費用征收營業(yè)稅的處理處罰決定，表示疑義和不解。

稅法分析：

依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。同時，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（一）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。

就營業(yè)稅而言，其計稅依據(jù)為收取的全部價款和價外費用，本案例中的價外費用應(yīng)包括考試基地進場費750/人、食宿費750/人，考試基地進場費符合條例實施細則第十三條規(guī)定不予征稅的行政事業(yè)收費，而考試基地食宿費不是政府性基金也不是行政事業(yè)收費，故應(yīng)對考試基地食宿費予以計稅。至于企業(yè)一次性收取后，對價外費用單獨打卡記賬只是企業(yè)財務(wù)上核算方式的不同，不影響對營業(yè)稅計稅依據(jù)的認定。

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