淺析三流不一致中的“資金流”不一致

一、不同情形下資金流不一致的涉稅分析

國家稅務總局在2016年5月26日總局視頻會政策問題解答（政策組發(fā)言材料）中：“問：納稅人取得服務品名為住宿費的增值稅專用發(fā)票，但住宿費是以個人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進項稅？是不是需要以單位對公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？
答：其實現(xiàn)行政策在住宿費的進項稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對公賬戶支付住宿費，只要其購買的住宿服務符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進項稅。而且，需要補充說明的是，不僅是住宿費，對納稅人購進的其他任何貨物、服務，都沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規(guī)定?！?br/>依據(jù)上述答復，不應以付款方不一致而引發(fā)三流不一致風險。

廈門稅務局熱點問答：“問題內(nèi)容:我公司和供應商簽訂購銷合同，由供應商開具發(fā)票給我公司，要求我公司將貨款支付給其指定的第三方企業(yè)，請問這符合規(guī)定嗎？
答復機構(gòu):廈門市稅務局
答復時間:2019-07-26
答：根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。上述情形中，若第三方企業(yè)只是代供應商收取款項，即代收轉(zhuǎn)付，實際收款方為供應商，發(fā)票由供應商開具。且有相關文件及合同證明其真實性，可視為符合相關規(guī)定，具體情形要與當?shù)囟悇照鞴懿块T溝通?！?br/>依據(jù)解答，如果收款方不一致，需要考慮是否只是代收轉(zhuǎn)付行為，并需要留存合同、業(yè)務真實性的相關單據(jù)。

安徽省稅務局熱點解答：“問題內(nèi)容： 我公司與材料供應商簽訂合同，對方開具增值稅專用發(fā)票，后來材料供應商購買開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)，我公司為開發(fā)企業(yè)提供建筑，三方簽訂抹賬協(xié)議。即我公司欠的材料款、開發(fā)企業(yè)欠我公司工程款、材料供應商欠開發(fā)公司房款，沒有走現(xiàn)金流。請問這種情況下，增值稅專用發(fā)票能否給予抵扣？
答復機構(gòu)： 安徽省稅務局              
答復時間： 2019-12-05
國家稅務總局安徽省12366納稅服務中心答復：
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：“第二十七條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。
（二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
（六）購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。
（七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。”
涉及三方抹賬的，建議核實當?shù)卣鞴軝C關確認是否需要提供其他資料予以證明?！?br/>依據(jù)上述解答，如果三方抹賬，能提供其他資料予以證明真實交易的，也可以抵扣進項稅。

二、資金流不一致的原因

從稅務局的答復看，資金流不一致這個表象并不重要，重要的是交易的真實性，那在實務中，我們財務人員除了要核實交易真實性外，還要充分了解不一致的原因，企業(yè)實務中出現(xiàn)資金流不一致的原因有很多，舉例如下：
（1）由于自身資金周轉(zhuǎn)需要、調(diào)撥安排、收付匯條件受限等原因，通過委托其合作伙伴代收或代付款項，此時，財務人員要注意基于真實的交易背景時，是否符合商業(yè)規(guī)律，是否有合理的商業(yè)目的；
（2）企業(yè)與代收或者代付方存在關聯(lián)關系，他們?yōu)橥患瘓F下的單位（包括總分公司、母子公司、兄弟公司等）或受同一控制人控制等，根據(jù)資金統(tǒng)籌安排結(jié)算的需求，由關聯(lián)方代收或者代付款項，該原因具備一定合理性，財務人員關注是否基于真實的交易背景；
（3）基于融資關系或者債務關系的代收或者代付，如：供應鏈融資、非金融機構(gòu)借款等等，該種代收代付行為基于融資協(xié)議，也具有一定的商業(yè)合理性；
（4）賬戶法院凍結(jié)或其他財產(chǎn)被法院予以查封等，此時財務人員要關注是否基于真實的交易背景，如果基于真實的交易背景，筆者認為，稅務上可以抵扣進項稅，但仍可能存在法律上的風險，建議和企業(yè)的法務人員協(xié)商，如何合理的擬定委托代收（付）款協(xié)議；
（5）基于逃避稅款的目的，改變真實的交易對象，此時，是我們財務人員一定要識別出來的，也是該條款一直未修訂的原因。

三、資金流不一致的應對

基于真實交易背景下的資金流不一致，各方均應建立相關的內(nèi)部控制流程并有效執(zhí)行，并完善相關交易及付款流程，加強代收行為交易鏈條的控制及管理，保證資金流、標的物流與合同約定及商業(yè)實質(zhì)一致。財務上具體建議如下：
1.代收代付行為的，出具委托收款（付款）函或委托代收（付）款協(xié)議；如果是三方抹賬的，簽訂三方抹賬協(xié)議。
2.付款方在轉(zhuǎn)賬附言上注明合同簽訂方名稱、表明委托代收或代付的事實情況。
3.業(yè)務人員及時與財務人員核實代收代付對象與實際對象的關系，并與對方取得相關委托確認，明確后再進行會計處理；如果交易往來頻繁，應建立定期對賬機制，將交易記錄與付款記錄與實際交易方進行確認。