非上市公司通過持股平臺實施的股權(quán)激勵可否遞延納稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第一條規(guī)定，非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。
在實務(wù)中，一些公司通過持股平臺實施股權(quán)激勵。那么，非上市公司通過持股平臺實施的股權(quán)激勵，非上市公司的員工是否適用財稅〔2016〕101號文件規(guī)定的遞延納稅的個稅政策呢？
重慶市稅務(wù)局：通過持股平臺實施的股權(quán)激勵不適用財稅〔2016〕101號政策。
《支持企業(yè)上市涉稅事項辦理工作指引2.0》（重慶市稅務(wù)局）
規(guī)定：由于激勵對象限于本公司員工，因此通過員工持股平臺間接實施股權(quán)激勵不屬于稅法規(guī)定的股權(quán)激勵，不適用財稅〔2016〕101號政策。
廈門市稅務(wù)局：通過持股平臺實施的股權(quán)激勵不適用財稅〔2016〕101號政策。
非上市公司股權(quán)激勵、持股平臺、遞延納稅
留言時間：2022-03-01
背景：非上市公司A開展股權(quán)激勵，由被激勵的在職員工設(shè)立員工持股平臺（合伙企業(yè)B）完成行權(quán)認購。
問題1：是否可以適用《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），申請遞延備案？
……
答復(fù)時間：2022-03-07
國家稅務(wù)總局廈門市12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
    尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
   個人所得稅：按照《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第一條規(guī)定，遞延納稅政策適用于非上市公司對本公司員工的相關(guān)股權(quán)激勵，不適用于除此以外的其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓，請攜帶股權(quán)激勵相關(guān)計劃及行權(quán)認購資料至主管稅務(wù)機關(guān)詳詢。
     ……
通過上述稅務(wù)機關(guān)相關(guān)解答可知，稅務(wù)機關(guān)排除了非上市公司通過合伙企業(yè)進行股權(quán)激勵可遞延納稅的情況。但在實務(wù)中，卻也有一些通過合伙企業(yè)進行股權(quán)激勵遞延納稅成功備案的案例，如：
浙江潤陽新材料：
2020年12月7日，浙江潤陽新材料科技股份有限公司披露：
報告期內(nèi)，公司業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)擴大，盈利能力快速提升，為了讓骨干員工分享公司經(jīng)營發(fā)展成果，吸引并留住人才，2017年度，公司實施股權(quán)激勵政策，授予骨干員工股份合計171.12萬股，認購價格為2.60元/股，授予股份的公允價值以2018年1月外部投資者增資價格15.4410元/股確定，共形成股份支付金額為2,197.34萬元，一次性計入2017年度當期損益。
其中，部分員工通過員工持股平臺安揚投資和明茂投資獲得了相應(yīng)的股權(quán)激勵。截至本招股意向書簽署日，潤陽科技已按照相關(guān)法律法規(guī)的要求向主管稅務(wù)機關(guān)對所有獲得股權(quán)激勵的員工（包括通過員工持股平臺獲得股權(quán)激勵的員工）進行了非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案登記。
2020年9月14日，國家稅務(wù)總局長興縣稅務(wù)局出具了相關(guān)證明：“截至本證明出具日，潤陽科技已對上述獲得股權(quán)激勵的員工進行了非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案登記，相關(guān)手續(xù)完備，所有獲得股權(quán)激勵的員工的遞延納稅情況符合相關(guān)規(guī)定，未發(fā)現(xiàn)涉稅違法違規(guī)行為?！?br/>……
長春致遠新能：
2019年9月25日，公司形成出資人決定，股東長春匯鋒將其持有公司25.00%的股權(quán)以人民幣1.00元的價格轉(zhuǎn)讓給王然，股東長春匯鋒將其持有公司2.60%的股權(quán)以人民幣1.00元的價格轉(zhuǎn)讓給眾志匯遠，股東長春匯鋒將其持有公司3.00%的股權(quán)以人民幣600.00萬元的價格轉(zhuǎn)讓給吳衛(wèi)鋼。同日，長春匯鋒分別與王然、眾志匯遠、吳衛(wèi)鋼簽署《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。
為保障公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，發(fā)行人考慮與核心員工個人利益綁定，共同分享公司成長價值，決定向公司核心員工授予股份，眾志匯遠系公司核心員工的持股平臺。以1元的名義價格向眾志匯遠轉(zhuǎn)讓股權(quán)系發(fā)行人考慮到受讓方出資人的工作崗位及對公司的貢獻程度所做的股權(quán)激勵，發(fā)行人對此已確認股份支付并一次性計入管理費用。
吳衛(wèi)鋼系發(fā)行人實際控制人張遠多年的朋友，對致遠裝備的業(yè)務(wù)情況比較了解，出于看好致遠裝備的發(fā)展前景，2018年起討論相關(guān)投資事宜。參考2018年12月31日歸屬于母公司所有者權(quán)益19,002.38萬元，經(jīng)友好協(xié)商，長春匯鋒以600萬元向吳衛(wèi)鋼轉(zhuǎn)讓致遠裝備3.00%股權(quán)（對應(yīng)240.30萬元注冊資本，交易發(fā)生時致遠裝備總注冊資本為8,010.00萬元），折合2.50元/出資額，對應(yīng)致遠裝備總體估值為20,000.00萬元。
公司2018年經(jīng)審計的凈利潤為4,359.84萬元，吳衛(wèi)鋼受讓的發(fā)行人3%股權(quán)對應(yīng)2018年凈利潤PE倍數(shù)為4.59倍，本次交易系交易雙方的真實意思表示，定價公允。本次交易系吳衛(wèi)鋼個人的真實投資行為，不存在股權(quán)代持行為。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號），非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。2020年3月12日，發(fā)行人就上述股權(quán)激勵對相關(guān)激勵對象的個人所得稅遞延納稅事項進行備案，并取得國家稅務(wù)總局長春市朝陽區(qū)稅務(wù)局出具的《非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅備案表》，確認相關(guān)人員可暫不納稅。
長春匯鋒就上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得已匯總在其所得稅申報中一并繳納企業(yè)所得稅。
寫在最后：
財稅〔2016〕101號第一條規(guī)定，顯然是將通過合伙企業(yè)進行股權(quán)激勵可遞延納稅的情況排除在外，且在實際工作中，一般稅務(wù)機關(guān)也是按該口徑執(zhí)行的。雖然實務(wù)中有合伙企業(yè)（即持股平臺）備案成功的案例，但屬于個案，因此，如果企業(yè)準備通過持股平臺實施股權(quán)激勵，是否適用財稅〔2016〕101號的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的相關(guān)解答確定，如當?shù)囟悇?wù)機關(guān)對此沒有解答，需要與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)溝通確定，避免稅務(wù)風(fēng)險。