母公司將子公司借款債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)環(huán)節(jié)是否需要納稅
問:A公司與B公司是母子公司(控股),A共借款給B共一億五千萬不計利息,B公司無力償還本金,現(xiàn)將A公司的一億五千萬債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán),請問這個環(huán)節(jié)是否需要納稅?
答:首先,A公司借給B公司無償?shù)馁Y金占用,涉及關(guān)聯(lián)交易不公允的情況,不符合獨(dú)立性交易原則,稅務(wù)機(jī)關(guān)需要核定應(yīng)納稅所得額,繳納流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅;《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)。
其次,債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán),屬于債務(wù)重組行為,根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)(二)債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書,就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項的規(guī)定;根據(jù)債務(wù)重組的條件和內(nèi)容不同,債轉(zhuǎn)股的所得稅處理分為一般性處理和特殊性處理兩種情況。在一般性處理的情況下,依據(jù)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定,債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)中債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人對其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組收益;債權(quán)人應(yīng)將對債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失,并按公允價值確定取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)。如果債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)符合特殊性處理條件,依據(jù)財稅[2009]59號文件的規(guī)定,債務(wù)人可暫不將債權(quán)人對其作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組所得。同時,債權(quán)人暫不將其對債務(wù)人作出的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組損失,其取得的股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)按原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。依據(jù)《國家稅務(wù)總局企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的規(guī)定,企業(yè)因債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)確認(rèn)的債務(wù)重組損失,需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后方可在稅前扣除。此外,依據(jù)財稅[2009]59號文件規(guī)定,債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)如果符合特殊性處理條件,且債務(wù)人因債轉(zhuǎn)股確認(rèn)的所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的,債務(wù)人可以在5個納稅年度的期間內(nèi),均勻?qū)鶆?wù)重組所得計入各年度的應(yīng)納稅所得額。
再次,根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定,納稅人在經(jīng)濟(jì)活動中書立的各種合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照等應(yīng)依法計算繳納印花稅。對于債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)而言,需要注意以下兩個方面的問題。其一,根據(jù)《印花稅暫行條例實施細(xì)則》第十條的規(guī)定,印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅,由于債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議不在上述列舉范圍之內(nèi),因此無論債權(quán)人和債務(wù)是否就債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)簽訂了合同或協(xié)議,均不需要繳納印花稅;其二,根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定,記載資金的賬簿屬于印花稅的征稅范圍,應(yīng)按照實收資本和資本公積兩項的合計金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅,稅率為萬分之五,繳納印花稅后資金總額增加的,增加部分應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。
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