企業(yè)如何變更注冊地址？需要清算嗎

　　問：我企業(yè)因經營的需要變更注冊地址，從一個地區(qū)搬遷到另一個地區(qū)，請問如何辦理變更注冊地址？ 單位變更注冊地址，跨區(qū)遷移。庫存空白增值稅發(fā)票怎樣處理？企業(yè)變更注冊地址需要清算嗎？ 我公司是由自然人投資的公司，請問再給自然人股東分紅時，需繳納個稅嗎？企業(yè)地址變更，從一個地區(qū)到另一個地區(qū)，股東是都是自然人，現有未分配利潤，稅務機關有權強制執(zhí)行分配嗎？ 我們在現在庫存有積壓多年的一些存貨，我們準備折價銷售，需要什么到稅務機關報備嗎？

　　答：1、《稅收征收管理法實施細則》第十五條第二款規(guī)定，納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。遷移生產、經營地點的納稅人應先到遷達地主管稅務機關同遷達地稅務機關接洽，遷達地稅務機關調查核實后，開具《接收納稅人通知單》，傳遞給原納稅人主管稅務機關。原稅務機關經調查，對地點遷移后符合繼續(xù)生產、經營條件的，在納稅人結清稅款、滯納金、罰款，繳銷完畢發(fā)票及其他證件后，應在15天內按照《稅務登記管理辦法》和上述要求為納稅人辦理稅務登記注銷手續(xù)；注銷完畢后，納稅人應到市行政審批中心辦理稅務登記手續(xù)。

　　2、納稅人需要先到遷出局作退票處理，再到遷入局對發(fā)票進行重新發(fā)售處理。

　　3、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（以下簡稱財稅〔2009〕59號文）明確規(guī)定，企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，屬于企業(yè)重組業(yè)務范圍。但是，如果企業(yè)既涉及到企業(yè)法律形式改變，又涉及到債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立的，則按照有關債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立的進行企業(yè)所得稅處理，而不再作為企業(yè)法律形式改變對等。財稅〔2009〕59號文規(guī)定，在一般情況下，企業(yè)由法人轉變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)），應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。因此如果企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，不作清算處理。（企業(yè)需要注意的是：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（以下簡稱《稅收征管法實施細則》）第十五條明文規(guī)定："納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。"第十六條進一步規(guī)定："納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。"《稅務登記管理辦法（2003）》（國家稅務總局令第7號）第二十九條、第三十一條重申了上述的規(guī)定?！抖愂照鞴芊▽嵤┘殑t》是由國務院制定頒行的，屬于行政法規(guī)的范圍。而《稅務登記管理辦法》是由國家稅務總局制定頒行的，屬于行政規(guī)章的范圍。而財稅〔2009〕59號文則是同財政部和國家稅務總局制定的，屬于規(guī)范性文件的范圍。就法律效力上講，《稅收征管法實施細則》要大于《稅務登記管理辦法》，《稅務登記管理辦法（2003）》國家稅務總局令第7號又大于財稅〔2009〕59號文。因而，如果規(guī)范性文件如財稅〔2009〕59號文與規(guī)章如《稅務登記管理辦法》，甚至與法規(guī)如《稅收征管法實施細則》出現沖突或者矛盾，那么規(guī)范性文件的規(guī)定應當歸于無效?；诖?，我們建議企業(yè)應當地稅務機關作好溝通，以當地稅務機關的確認為準。

　　4、根據個人所得稅法及實施條例規(guī)定：利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。利息、股息、紅利所得，以每次收入額為應納稅所得額。 利息、股息、紅利所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

　　5、《財政部 國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 》 財稅[2003]158號 三、《國家稅務總局關于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2001]57號）中關于對私營有限責任公司的企業(yè)所得稅后剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達1年的，從掛賬的第2年起，依照投資者（股東）出資比例計算分配征收個人所得稅的規(guī)定，同時停止執(zhí)行。因此如果實質上企業(yè)確實是長期未給自然人股東分紅，那么不應該征收個人所得稅，當然如果企業(yè)長期名義上沒有分紅，實際上以各種實物形式分紅，應比照股息紅利所得征收個人所得稅。

　　6、《企業(yè)資產損失所得稅前扣除管理辦法》2011年25號公告：第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關聯企業(yè)轉讓資產而發(fā)生的損失，或向關聯企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但企業(yè)應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相關的證明材料。

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