母公司將全資子公司改為分公司，該母公司應如何進行會計處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/03/18 16:51:46　字體：大小

　　【問題】

　　母公司將全資子公司改為分公司，該母公司應如何進行會計處理？

【答案】

依據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第7號》的通知（財會[2015]19號）的規(guī)定：“四、母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，該母公司應如何進行會計處理？

答：母公司直接控股的全資子公司改為分公司的（不包括反向購買形成的子公司改為分公司的情況），應按以下規(guī)定進行會計處理：

（一）原母公司（即子公司改為分公司后的總公司）應當對原子公司（即子公司改為分公司后的分公司）的相關(guān)資產(chǎn)、負債，按照原母公司自購買日所取得的該原子公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值（如為同一控制下企業(yè)合并取得的原子公司則為合并日賬面價值）以及購買日（或合并日）計算的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)持續(xù)計算至改為分公司日的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值確認。在此基礎(chǔ)上，抵銷原母公司與原子公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益，并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債，以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。此外，某些特殊項目按如下原則處理：

1．原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應計入留存收益；原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應按照原母公司合并該原子公司的合并財務報表中商譽的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽。原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司在合并財務報表中確認的最終控制方收購原子公司時形成的商譽，按其在合并財務報表中的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽。

2．原子公司提取但尚未使用的安全生產(chǎn)費或一般風險準備，分別情況處理：原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照購買日起開始持續(xù)計算至改為分公司日的原子公司安全生產(chǎn)費或一般風險準備的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風險準備；原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照合并日原子公司安全生產(chǎn)費或一般風險準備賬面價值持續(xù)計算至改為分公司日的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風險準備。

3．原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應將購買日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益；原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應將合并日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益。這里，將原子公司實現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入原母公司留存收益時，應當按購買日（或合并日）所取得的原子公司各項資產(chǎn)、負債公允價值（或賬面價值）為基礎(chǔ)計算，并且抵銷原母子公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益。

原子公司實現(xiàn)的其他綜合收益和權(quán)益法下核算的其他所有者權(quán)益變動等，應參照上述原則計算調(diào)整，并相應轉(zhuǎn)入原母公司權(quán)益項下其他綜合收益和資本公積等項目。

4．原母公司對該原子公司長期股權(quán)投資的賬面價值與按上述原則將原子公司的各項資產(chǎn)、負債等轉(zhuǎn)入原母公司后形成的差額，應調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（二）除上述情況外，原子公司改為分公司過程中，由于其他原因產(chǎn)生的各項資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時性差異，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

（三）其他方式取得的子公司改為分公司的，應比照上述（一）和（二）原則進行會計處理。”