外購(gòu)原礦與自采原礦混合銷(xiāo)售,計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)如何確定
【問(wèn)題】
納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷(xiāo)售,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)如何確定?
【答案】
依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第14號(hào)):“ 一、納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合為原礦銷(xiāo)售,或者以外購(gòu)選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí),直接扣減外購(gòu)原礦或者外購(gòu)選礦產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額或者購(gòu)進(jìn)數(shù)量。
納稅人以外購(gòu)原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷(xiāo)售的,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量時(shí),按照下列方法進(jìn)行扣減:
準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額(數(shù)量)=外購(gòu)原礦購(gòu)進(jìn)金額(數(shù)量)×(本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率)
不能按照上述方法計(jì)算扣減的,按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他合理方法進(jìn)行扣減。”
再依據(jù)《關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源稅征收管理若干問(wèn)題的公告》的解讀》:“例如,某煤炭企業(yè)將外購(gòu)100萬(wàn)元原煤與自采200萬(wàn)元原煤混合洗選加工為選煤銷(xiāo)售,選煤銷(xiāo)售額為450萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卦憾惵蕿?%,選煤稅率為2%,在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí),準(zhǔn)予扣減的外購(gòu)應(yīng)稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額=外購(gòu)原煤購(gòu)進(jìn)金額×(本地區(qū)原煤適用稅率÷本地區(qū)選煤適用稅率)=100×(3%÷2%)=150(萬(wàn)元)。”
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