委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用如何加計(jì)扣除

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來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2019/05/28 14:53:21　字體：大小

　　【問題】

　　財(cái)稅[2018]64號(hào)規(guī)定：“委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。”，那么委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用到底是按照“實(shí)際發(fā)生額的80%”還是按照“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二”進(jìn)行加計(jì)扣除呢？

　　【答案】

　　《國(guó)家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場(chǎng)實(shí)錄》中的舉例說明：某企業(yè)2018年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬元的三分之二的部分為73.33萬元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。

依據(jù)上述舉例可見，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按照“實(shí)際發(fā)生額的80%”和“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二”孰小的金額進(jìn)行加計(jì)扣除。

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