沖回以前年度多計提壞賬準(zhǔn)備，匯算清繳時調(diào)減應(yīng)納稅所得額嗎

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2019/01/17 17:37:07　字體：大小

　　【問題】

　　以前年度計提多了壞賬準(zhǔn)備今年往回沖壞賬準(zhǔn)備，匯算清繳時不要調(diào)整吧？

　　【答案】

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第（七）項(xiàng)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

第五十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

根據(jù)上述規(guī)定，稅法口徑的壞賬損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，是可以在稅前扣除的。會計口徑未實(shí)際發(fā)生而預(yù)計的壞賬損失，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

會計企業(yè)年末時根據(jù)應(yīng)收賬款余額估計計提壞賬準(zhǔn)備，同時將預(yù)計的壞賬損失計入資產(chǎn)減值損失科目，從而減少利潤；如果年末時根據(jù)應(yīng)收賬款余額估計的壞賬準(zhǔn)備比已經(jīng)預(yù)提的小，需要沖回多計提的壞賬準(zhǔn)備，同時沖回的預(yù)計壞賬損失會增加企業(yè)的利潤。但是上述沖回是對預(yù)計壞賬損失的調(diào)整，是會計口徑的調(diào)整。

因此，根據(jù)上述規(guī)定計提的預(yù)計壞賬損失減少的利潤在企業(yè)所得稅匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同理，企業(yè)沖回的未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計壞賬損失而增加的利潤，在匯算清繳時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

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