非居民企業(yè)采取分期收款方式收取轉(zhuǎn)讓收入,如何計(jì)算扣繳稅款
【問(wèn)題】
非居民企業(yè)采取分期收款方式從扣繳義務(wù)人收取同一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入價(jià)款的,如何計(jì)算扣繳稅款?
【答案】
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)第七條第三款的規(guī)定,如果非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應(yīng)源泉扣繳所得稅的同一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,其分期收取的款項(xiàng)可先視為收回以前投資財(cái)產(chǎn)的成本,待相關(guān)成本全部收回后,再計(jì)算并扣繳應(yīng)扣繳稅款。
例如:境外A企業(yè)為非居民企業(yè),境內(nèi)B企業(yè)和C企業(yè)均為居民企業(yè),A企業(yè)和B企業(yè)各持有C企業(yè)50%股權(quán),A企業(yè)投資取得C企業(yè)50%股權(quán)的成本為500萬(wàn)元人民幣。2016年1月10日A企業(yè)以人民幣1000萬(wàn)元人民幣將該項(xiàng)股權(quán)一次轉(zhuǎn)讓給B企業(yè),但按股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定,B企業(yè)分別于2016年2月10日、2016年3月10日和2016年4月10日支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款300萬(wàn)元、400萬(wàn)元和300萬(wàn)元。在本次交易中,B企業(yè)于2016年2月10日支付的300萬(wàn)元人民幣價(jià)款可視為A企業(yè)收回500萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的300萬(wàn)元;B企業(yè)于2016年3月10日支付的400萬(wàn)元人民幣價(jià)款中的200萬(wàn)元為A企業(yè)收回500萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本中的剩余200萬(wàn)元成本,其余200萬(wàn)元價(jià)款應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款;B企業(yè)于2016年4月10日支付的300萬(wàn)元人民幣價(jià)款全部作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)算扣繳稅款。
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