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政府收回土地使用權(quán),已抵扣的進項稅是否需要轉(zhuǎn)出?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:muyanhua 2024/11/18 15:38:23 字體:
問:政府收回土地使用權(quán)以及相關(guān)的有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)免征增值稅,已抵扣的進項稅是否需要轉(zhuǎn)出?


《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確:

 一、下列項目免征增值稅

(三十七)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

《財政部 稅務總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第40號)第三條規(guī)定,土地所有者依法征收土地,并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補償費的行為,屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第 (三十七)項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。

財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十一條規(guī)定,已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值,是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

《國家稅務總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第14號)第六條規(guī)定,已抵扣進項稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額,并從當期進項稅額中扣減:

不得抵扣的進項稅額=已抵扣進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%

根據(jù)上述規(guī)定,政府收回土地使用權(quán)以及相關(guān)的有形動產(chǎn)和不動產(chǎn)免征增值稅,屬于固定資產(chǎn)和不動產(chǎn)改變用途,對于有形動產(chǎn),已抵扣的進項稅按照財稅〔2016〕36號附件1的公式做進項稅轉(zhuǎn)出,對于不動產(chǎn),按照國家稅務總局公告2019年第14號的公式做進項稅轉(zhuǎn)出。

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