稅總解讀修改按經(jīng)費(fèi)支出核定所得額公式
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕18號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào),以下稱19號(hào)文)中規(guī)定了非居民企業(yè)所得稅核定征收的方式,其中一種方式就是按經(jīng)費(fèi)支出換算收入后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
根據(jù)國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署,自2016年5月1日起,在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅(以下稱營(yíng)改增)試點(diǎn),營(yíng)改增后,對(duì)于原來繳納營(yíng)業(yè)稅的收入改為繳納增值稅,由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅,增值稅是價(jià)外稅,上述文件中關(guān)于核定征收方式的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式已不能準(zhǔn)確換算非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。因此,我們將計(jì)算公式修改為:
應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1-核定利潤(rùn)率)×核定利潤(rùn)率
為保證申報(bào)征收環(huán)節(jié)的準(zhǔn)確計(jì)算,我們對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布等報(bào)表的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第30號(hào))中的相應(yīng)申報(bào)表的填表說明,即《中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅季度和年度納稅申報(bào)表(適用于核定征收企業(yè))/(不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)和國(guó)際運(yùn)輸免稅申報(bào))》填表說明中“按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算”中的“換算的收入額”的計(jì)算公式一并進(jìn)行了修改。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在營(yíng)改增后,對(duì)符合條件的非居民企業(yè)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額的,應(yīng)繼續(xù)在19號(hào)文確定的利潤(rùn)率范圍內(nèi)進(jìn)行核定。
本公告的執(zhí)行時(shí)間與全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)保持一致,即從2016年5月1日起施行。
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