警惕涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣分歧解決的稅總發(fā)[2015]148號(hào)文

2015年12月10日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的通知》（文件全文附后），授權(quán)了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣異常情況進(jìn)行處理。我們不懷疑稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)該文的出發(fā)點(diǎn)，但該文極易導(dǎo)致企業(yè)的利益受到損害，企業(yè)必須保持高度警惕。

1、文件針對(duì)什么情況

企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物再對(duì)外銷售，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求購(gòu)進(jìn)貨物的品名和對(duì)外銷售貨物的品名應(yīng)該保持一致，特別是貿(mào)易公司，品名不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為企業(yè)業(yè)務(wù)存在問(wèn)題。該文件針對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和對(duì)外銷售貨物不一致的異常情況如何處理的規(guī)定。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以如何處理

對(duì)于納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和對(duì)外銷售貨物品名不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以暫停企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查核，查核后發(fā)現(xiàn)違規(guī)的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能抵扣，已經(jīng)抵扣的需要進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅。

3、企業(yè)可能遇到什么問(wèn)題

企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物與對(duì)外銷售貨物品名不一致可能由多種原因?qū)е拢?

1）企業(yè)對(duì)外實(shí)施了委托加工，加工后對(duì)外銷售；

2）企業(yè)進(jìn)行了整合和包裝，包裝后的品名與購(gòu)進(jìn)不一致。例如：企業(yè)購(gòu)進(jìn)紅酒和茶葉，組成一套節(jié)日禮盒包裝，取的是新商品名稱；企業(yè)購(gòu)進(jìn)大桶的化工原料，對(duì)外拆分為小桶對(duì)外銷售；

3）同樣的類別，不同企業(yè)的叫法不一樣。手提、筆記本、電腦可能是指向同一種物品；

4、企業(yè)小心利益受損害

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的文件非常簡(jiǎn)短，對(duì)于什么情況下可以暫停進(jìn)行抵扣沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)，如果認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法不合理，企業(yè)可以通過(guò)什么途徑申訴也沒(méi)有明確的規(guī)定，該文件很容易導(dǎo)致被基層稅務(wù)人員濫用，企業(yè)的利益可能受到損害。

對(duì)于購(gòu)進(jìn)貨物與對(duì)外銷售貨物品名不一致的情況，需要提前應(yīng)對(duì)，做好合理風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

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附：

國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于異常增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的通知

稅總發(fā)〔2015〕148號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估中，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）存在購(gòu)進(jìn)、銷售貨物（服務(wù)）品名明顯背離，虛假填列納稅申報(bào)表特定項(xiàng)目以規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)等異常情形的，應(yīng)及時(shí)約談納稅人。因電話、地址等稅務(wù)登記信息虛假無(wú)法聯(lián)系或兩次約談不到的，納稅人主動(dòng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過(guò)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版暫停該納稅人開(kāi)具發(fā)票，并將其取得和開(kāi)具的增值稅發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱異常憑證）范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)。

二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人取得的異常憑證進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。尚未申報(bào)抵扣的異常憑證，暫不允許抵扣，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。已經(jīng)申報(bào)抵扣的異常憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，凡不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

三、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。

國(guó)家稅務(wù)總局
2015年12月10日